2017年注冊會(huì)計(jì)師考試備考正在進(jìn)行當(dāng)中，小編每天整理CPA知識點(diǎn)，幫助大家加強(qiáng)記憶，輕松過關(guān)!

　　【知識點(diǎn)】選取樣本階段

　　(一)確定抽樣方法

　　1.貨幣單元抽樣

　　2.傳統(tǒng)變量抽樣

　　1.貨幣單元抽樣(視同教材新內(nèi)容，P84)

　　(1)貨幣單元抽樣的定義

　　(2)貨幣單元抽樣的優(yōu)點(diǎn)(視同教材新內(nèi)容)

　　(3)貨幣單元抽樣的缺點(diǎn)(視同教材新內(nèi)容)

　　(1)貨幣單元抽樣的定義(教材P84)

　　貨幣單元抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，它是概率比例規(guī)模抽樣方法的分支，有時(shí)也被稱為金額單元抽樣、累計(jì)貨幣金額抽樣以及綜合屬性變量抽樣等。

　　【舉例】下表列示了一個(gè)應(yīng)收賬款總體，其中包括累計(jì)合計(jì)數(shù)：

　　假定計(jì)算機(jī)程序隨機(jī)生成的4個(gè)數(shù)字是：6586、1756、856、6799，則包含這些隨機(jī)金額的總體邏輯單元項(xiàng)目需由累計(jì)合計(jì)數(shù)欄來確定。

　　它們分別是：

　　(1)項(xiàng)目11(包含6577～6980元的貨幣金額);

　　(2)項(xiàng)目4(1699～2271元);

　　(3)項(xiàng)目2(358～1638元);

　　(4)項(xiàng)目11(6577～6980元)。

　　【提示】有2個(gè)隨機(jī)數(shù)6586和6799對應(yīng)的項(xiàng)目均為11，但在統(tǒng)計(jì)上仍視為2個(gè)樣本項(xiàng)目(僅需審計(jì)一次)，樣本中的項(xiàng)目總數(shù)也仍然是4個(gè)。

　　注冊會(huì)計(jì)師將項(xiàng)目11、4、2、11對應(yīng)的邏輯單元項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并將各邏輯單元項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，應(yīng)用到它們各自包含的隨機(jī)貨幣金額上。

　　(2)貨幣單元抽樣的優(yōu)點(diǎn)

　　①貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊會(huì)計(jì)師可以很方便地計(jì)算樣本規(guī)模和評價(jià)樣本結(jié)果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用;

　　②貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時(shí)無需直接考慮總體的特征(如變異性)，因?yàn)榭傮w中的每一個(gè)貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項(xiàng)目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計(jì)算的;

　　③貨幣單元抽樣中，項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無需通過分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進(jìn)行分層以減小樣本規(guī)模;

　　④在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時(shí)，如果項(xiàng)目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動(dòng)識別所有單個(gè)重大項(xiàng)目，即該項(xiàng)目一定會(huì)被選中;

　　⑤如果注冊會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小;

　　⑥貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。

　　(3)貨幣單元抽樣的缺點(diǎn)

　　①貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估，因?yàn)橘~面金額小但被嚴(yán)重低估的項(xiàng)目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮;

　　②對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮，例如，如果準(zhǔn)備對應(yīng)收賬款進(jìn)行抽樣，注冊會(huì)計(jì)師可能需要將貸方余額分離出去，作為一個(gè)單獨(dú)的總體，如果檢查零余額的項(xiàng)目對審計(jì)目標(biāo)非常重要，注冊會(huì)計(jì)師需要單獨(dú)對其進(jìn)行測試，因?yàn)榱阌囝~的項(xiàng)目在貨幣單元抽樣中不會(huì)被選取;

　　③當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，貨幣單元抽樣在評價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額;

　　④在貨幣單元抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額，以確定總體是否完整并與財(cái)務(wù)報(bào)表一致，不過如果相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本;

　　⑤當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

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