2017注會《審計》知識點：樣本設計階段（3）
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注冊會計師考試是有一定難度的，但是大家不必擔憂，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標，就為了它奮斗，東奧小編為大家整理注會考試知識點，幫助大家打好基礎，順利過關!
【知識點】樣本設計階段
【解讀】細節測試中的樣本設計解決的是：“抽取什么樣的樣本”，如圖4-16所示，需要從以下四個方面展開：
(一)確定測試目標
注冊會計師運用審計抽樣的方法，獲取有關財務報表金額的一項或多項認定(如應收賬款的存在)的合理性。如果該金額是合理正確的，注冊會計師將接受與之相關的認定，認為財務報表金額不存在重大錯報。
(二)定義總體
1.適當性
2.完整性
1.適當性(教材P83/4.3)
(1)注冊會計師應確信抽樣總體適合于特定的審計目標(認定)。
(2)值得注意的是，不同性質的交易可能導致借方余額、貸方余額和零余額多種情況并存，注冊會計師需要根據風險、相關認定和審計目標進行不同的考慮。
例如：(1)測試應付賬款的高估，注冊會計師應將應付賬款明細表定義為總體;
(2)測試應付賬款的低估，注冊會計師可以將后來支付的證明、未付款的發票、供貨商的對賬單、沒有銷售發票對應的收貨報告，或能提供低估應付賬款的審計證據的其他總體定義為總體，而不是將應付賬款明細表定義為總體。
2.完整性(教材P83/4.3)
(1)總體的完整性包括代表總體的實物的完整性。
(2)如果代表總體的實物和總體不一致，注冊會計師可能對總體得出錯誤的結論。
(3)如果注冊會計師將選擇的實物和總體比較之后，認為代表總體的實物遺漏了應包含在最終評價中的總體項目，注冊會計師應選擇新的實物，或對被排除在實物之外的項目實施替代程序，并詢問遺漏的原因。
(4)在細節測試中，注冊會計師還應當運用職業判斷，判斷某賬戶余額或交易類型中是否存在及存在哪些應該單獨測試而不能放在抽樣總體中的項目。
(5)值得注意的是，在審計抽樣時，銷售收入和銷售成本通常被視為兩個獨立的總體。為了減少樣本量而僅將毛利率作為一個總體是不恰當的，因為收入錯報并非總能被成本錯報抵消，反之亦然。
(三)定義抽樣單元(教材P84/4.3)
在細節測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄(如銷售發票中的單個項目)，甚至是每個貨幣單元。
(四)界定錯報
在細節測試中，注冊會計師應根據審計目標界定錯報，實際審計工作中常常采用錯報金額(元)來表示。
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