2017注會《會計》知識點：對子公司投資的初始計量（2）
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【知識點】對子公司投資的初始計量
2.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價
借：長期股權投資(被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值
的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)
貸：股本(發(fā)行股票的數量×每股面值)
資本公積——股本溢價(差額)
借：資本公積——股本溢價(權益性證券發(fā)行費用)
貸：銀行存款
【案例】甲公司是上市公司，2×14年甲公司對擬上市的乙公司進行投資，并持有乙公司100%的股權。2×17年9月1日，乙公司首次公開發(fā)行并在A股市場上市，發(fā)行新股總計10 000萬股，每股發(fā)行價格為8元人民幣。2×14年至2×17年期間，乙公司發(fā)生的費用包括：2×14年、2×15年和2×16年年報會計師審計費用每年80萬元，2×17年申報報表會計師審計費用300萬元，券商承銷費300萬元，保薦費500萬元，財經公關費200萬元，上市酒會費150萬元。
要求：判斷乙公司對上述各項費用如何進行會計處理，并說明理由。
【答案】
(1)乙公司首發(fā)申報報表會計師審計費用、券商承銷費和保薦費共計1 100萬元，應自權益性證券的發(fā)行溢價中扣減，發(fā)行溢價不足扣減或無發(fā)行溢價的，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。
理由：這部分費用屬于與發(fā)行權益性證券直接相關的新增費用。
(2)乙公司發(fā)行權益性證券過程中發(fā)生的財經公關費和上市酒會費共計350萬元，應計入發(fā)生年度2×17年度損益。
理由：這部分費用與發(fā)行權益性證券并不直接相關。
(3)2×14年至2×16年年度報告審計費用共計240萬元，應分別計入2×14年至2×16年各年度管理費用。
理由：這部分費用不屬于發(fā)行階段發(fā)生的費用，既不是與發(fā)行權益性證券直接相關的費用，也不是新增的費用。
【提示】
(1)被合并方在合并日的凈資產賬面價值為負數的，長期股權投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。
(2)長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
(3)企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方凈資產的賬面價值進行調整的基礎上，計算確定長期股權投資的初始投資成本。
(4)在商譽未發(fā)生減值的情況下，同一控制企業(yè)合并中，不同母公司編制合并財務報表時，合并財務報表中反映的商譽是相同的。如，甲公司和乙公司屬于同一集團，甲公司從本集團外部購入丁公司80%股權(屬于非同一控制下企業(yè)合并)時，甲公司合并財務報表中確認商譽80萬元。兩年后，乙公司購入甲公司所持有的丁公司60%股權，乙公司編制合并財務報表時列示的商譽仍為80萬元，而不是60萬元。
(5)同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理，不計入企業(yè)合并成本。
3.企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權最終形成同一控制下控股合并
合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權益賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽
新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原股權投資于合并日的賬面價值
新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分投資所支付對價的賬面價值的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
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