2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：捐贈收入的核算

來源：東奧會計在線責編：李立爽2017-06-14 10:29:39

真正的堅持不是在最短的時間做決定，而是用最長的時間去行動。同時，在中級會計職稱備考的道路上，我們也需要不斷的去突破，和實現一個一個的小目標，目前我們正處于基礎階段的備考，希望大家也能嚴格按照中級會計職稱基礎階段備考計劃完成學習任務，跟上進度，不要掉隊。

　　捐贈收入的核算

　　(一)捐贈的概念

概念	捐贈屬于非交換交易的一種，通常是指某個單位或個人（捐贈人）自愿地將現金或其他資產無償地轉讓給另一單位或個人（受贈人），或者無償地清償或取消該單位或個人（受贈人）的負債
特征	（1）捐贈是無償地轉讓資產或者取消負債，屬于非交換交易；（2）捐贈是自愿地轉讓資產或者取消負債等；（3）捐贈交易中資產或勞務的轉讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配
關注	（1）應當將捐贈與受托代理交易等類似交易區分開來；（2）可能某項交易的一部分屬于捐贈交易，另一部分屬于其他性質的交易；（3）應當將政府補助收入與捐贈收入區分開來；（4）捐贈收入分為限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入；（5）捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應予以確認，但可以在會計報表附注中作相關披露

　　(二)捐贈收入的核算

　　1.接受捐贈時

　　借：銀行存款等

　　貸：捐贈收入——限定性收入(有限定用途)

　　捐贈收入——非限定性收入(無限定用途)

　　2.對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產或者相應金額的現時義務時(比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時)，按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。

　　【例題?單選題】對于因無法滿足捐贈所附條件而必須退還給捐贈人的部分捐贈款項，民間非營利組織應將該部分需要償還的款項確認為(　　)。

　　A.管理費用

　　B.其他費用

　　C.籌資費用

　　D.業務活動成本

　　【答案】A

　　【解析】對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產或者相應金額的現時義務時(比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時)，按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目，選項A正確。

　　3.如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除

　　借：捐贈收入——限定性收入

　　貸：捐贈收入——非限定性收入

　　4.期末

　　借：捐贈收入——限定性收入

　　貸：限定性凈資產

　　借：捐贈收入——非限定性收入

　　貸：非限定性凈資產

　　【教材例22-3】20×9年4月2日，某社會團體收到乙企業捐贈款項。協議規定，乙企業向該社會團體捐贈54 000元，應當在協議簽訂當日轉入該社會團體銀行賬戶;該社會團體應當將這筆款項用于某項學術課題。賬務處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　54 000

　　貸：捐贈收入——限定性收入　　　　　　　　　　54 000

　　【教材例22-4】20×9年6月16日，甲基金會與乙企業簽訂了一份捐贈協議。協議規定，自20×9年7月1日至20×9年12月31日，乙企業在此6個月的期間內每售出一件產品，即向甲基金會捐贈1元錢，以資助貧困人員醫療救治，款項將在每月底按照銷售量計算后匯至甲基金會銀行賬戶。同時，乙企業承諾，此次捐贈的款項不會少于600 000元，并爭取達到1 000 000元。根據此協議，甲基金會在20×9年7月底收到了乙企業捐贈的款項90 000元。甲基金會的賬務處理如下：

　　(1)20×9年6月16日，不滿足捐贈收入的確認條件，不需進行賬務處理。

　　(2)20×9年7月31日，按照收到的捐贈金額，確認捐贈收入。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　貸：捐贈收入——限定性收入　　　　　　　　　　90 000

　　(3)20×9年8月至12月的每個月底，分別按照收到的捐贈金額，確認捐贈收入。會計分錄同7月31日。

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于民間非營利組織應確認為捐贈收入的有(　　)。

　　A.接受勞務捐贈

　　B.接受有價證券捐贈

　　C.接受辦公用房捐贈

　　D.接受貨幣資金捐贈

　　【答案】BCD

　　【解析】對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露，選項A不正確。