2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：受托代理業務的核算
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受托代理業務的核算
(一)受托代理業務的概念
受托代理業務是指民間非營利組織從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。
(二)受托代理業務的界定
在受托代理業務中，民間非營利組織只是起到中介人的作用。民間非營利組織的受托代理業務與其通常從事的捐贈活動存在本質上的差異。
(三)受托代理業務的核算
1.收到受托代理資產時
借：受托代理資產
貸：受托代理負債
其中，受托代理資產的入賬價值應當按照以下方法確定：
(1)如果受托代理資產為現金、銀行存款或其他貨幣資金，應當按照實際收到的金額作為受托代理資產的入賬價值;
(2)如果受托代理資產為短期投資，存貨、長期投資、固定資產和無形資產等非現金資產，應當視不同情況確定其入賬價值;如果委托方提供了有關憑據(如發票、報關單、有關協議等)，應當按照憑據上標明的金額作為入賬價值，如果憑據上標明的金額與受托代理資產的公允價值相差較大，受托代理資產應當以其公允價值作為入賬價值;如果捐贈方沒有提供有關憑據的，受托代理資產應當按照其公允價值作為入賬價值。
2.在轉贈或者轉出受托代理資產時
借：受托代理負債
貸：受托代理資產
【例題?判斷題】民間非營利組織對其受托代理的非現金資產，如果資產憑據上標明的金額與其公允價值相差較大，應以該資產的公允價值作為入賬價值。( )
【答案】√
3.收到的受托代理資產如果為現金、銀行存款或者其他貨幣資金
(1)收到時：
借：銀行存款等
貸：受托代理負債
(2)轉出時：
借：受托代理負債
貸：銀行存款等
【教材例22-1】20×9年12月10日，甲民間非營利組織、乙民間非營利組織與丙企業共同簽訂一份捐贈協議，協議規定：丙企業將通過甲民間非營利組織向乙民間非營利組織下屬的10家兒童福利院(附有具體的受贈福利院名單)捐贈全新的臺式電腦60臺，每家福利院6臺。每臺電腦賬面價值為12 000元。丙企業應當在協議簽訂后的10日內將電腦運至甲民間非營利組織。甲民間非營利組織應當在電腦運抵后的20日內排志愿者將電腦送至各福利院，并負責安裝。20×9年12月18日，丙企業按照協議約定將電腦運至甲民間非營利組織。假設截至20×9年12月31日，甲民間非營利組織尚未將電腦運至各福利院。不考慮其他因素和稅費。
(1)甲民間非營利組織的會計處理
首先根據協議約定判斷，此項交易對甲民間非營利組織屬于受托代理交易。
20×9年12月18日，收到電腦時
借：受托代理資產——電腦 720 000
貸：受托代理負債 720 000
(2)相關披露
甲民間非營利組織應當在20×9年12月31日資產負債表中單設“受托代理資產”和“受托代理負債”項目，金額均為720000元。同時，應當在會計報表附注中，披露該受托代理業務的情況。
【教材例22-2】20×9年12月1日，甲基金會與乙企業簽訂了一份捐贈合作協議，協議約定：乙企業將通過甲基金會向丙學校捐贈100 000元，乙企業應當在協議簽訂后的10日內將款項匯往甲基金會銀行賬戶，甲基金會應當在收到款項后的10日內將款項匯往丙學校的銀行賬戶。20×9年12月8日，乙企業按照協議規定將款項匯至甲民間非營利組織賬戶。20×9年12月15日，甲民間非營利組織組織按照協議規定將款項匯至丙學校賬戶。假設不考慮其他因素和稅費。
甲基金會的會計處理如下：
首先根據協議規定判斷，此項交易對于甲民間非營利組織屬于受托代理交易。
(1)20×9年12月8日，收到銀行存款時
借：銀行存款——受托代理資產 100 000
貸：受托代理負債 100 000
(2)20×9年12月15日，轉出銀行存款時
借：受托代理負債 100 000
貸：銀行存款——受托代理資產 100 000
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