2017高級會計實務(wù)答疑精華：可供出售金融資產(chǎn)
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【例題】
六、金融資產(chǎn)減值
(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值問題
重點1：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以攤余成本后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
重點2：短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。
重點3：對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
重點4：外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值
(1)外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=Σ(外幣未來每期現(xiàn)金流量×外幣折現(xiàn)率)
(2)記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×資產(chǎn)負債表日即期匯率
(3)減值損失=相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值-記賬本位幣反映的現(xiàn)值
記憶口訣：先折現(xiàn)，再折算，最后比較。
【2014年試題】(4)2013年12月31日，甲公司根據(jù)客觀證據(jù)判斷所擁有的某長期應(yīng)收款項發(fā)生了減值，該長期應(yīng)收款項系甲公司于2013年10月8日取得，收款期為18個月，且金額重大;取得該長期應(yīng)收款項時，經(jīng)計算確定的實際利率為5%，2013年12月31日，與該長期應(yīng)收款項特征類似的債權(quán)的年化市場利率為5.6%。對此，甲公司采用市場利率5.6%對該長期應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量予以折現(xiàn)確定現(xiàn)值，并將該現(xiàn)值與2013年12月31日該長期應(yīng)收款項的賬面價值之間的差額確認為減值損失，計入當期損益。
分析
④資料(4)的會計處理不正確。
理由;該長期應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)按取得長期應(yīng)收款項時的實際利率5%折現(xiàn)確定。
(二)可供出售金融資產(chǎn)減值問題
重點1：可供出售權(quán)益工具投資公允價值低于成本不等于一定發(fā)生減值，應(yīng)當綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價值下降是否屬于嚴重或非暫時性下跌。
重點2：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。
重點3：對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。
重點4：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價值回升時，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。
【2016】題
(2)2015年3月31日，甲公司持有的B上市公司有表決權(quán)的股份公允價值10000萬元，該股權(quán)投資系甲公司于2014年12月3日以11000萬元的總價款從二級市場取得，占B公司0.03%有表決權(quán)的股份，甲公司于取得日將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，且一直全部持有。2014年12月31日，該股權(quán)投資的公允價值降至9000萬元，甲公司判斷其發(fā)生了減值，并就此確認減值損失2000萬元，計入當期損益。2015年3月31日，甲公司編制第一季度財務(wù)報表時，就該股權(quán)投資分別確認增加可供出售金融資產(chǎn)和投資收益各1000萬元。
參考答案：
甲公司的會計處理不正確。
正確的會計處理：甲公司編制第一季度財務(wù)報表時，就該股權(quán)投資分別確認增加可供出售金融資產(chǎn)和權(quán)益(其他綜合收益)各1000萬元。
【提問】
可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回?
老師，可供出售債務(wù)工具減值轉(zhuǎn)回時入損益，可供出售權(quán)益工具減值時入權(quán)益。可是，我是擁有可供出售金融資產(chǎn)一方，而不是作為金融負債或權(quán)益工具的一方，那該怎么處理?
【回答】
您是說發(fā)行方吧，不需要進行會計處理的。
行動是成功的階梯，行動越多，登得越高。真正的希望必須是現(xiàn)實的延伸，是一步步往前走的路，是不斷為美好的下一步作準備的實現(xiàn)。腳踏實地才有收獲，學(xué)習(xí)更多高級會計實務(wù)知識點
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