2017注會《審計》知識點：回函存在不符事項的處理

來源：東奧會計在線責編：高源2017-05-26 14:01:23

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　　2017年注冊會計師考試報名后大家就要進入到了基礎復習階段，小編整理CPA考試基礎階段知識點，幫助大家加強記憶，輕松過關!

　　【知識點】回函存在不符事項的處理(重點)

　　(一)總體要求

　　注冊會計師應當調查不符事項，以確定是否表明存在錯報。

　　(二)可能顯示存在錯報或潛在錯報

　　1.當識別出錯報時，注冊會計師需要根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務報表審計中與舞弊相關的責任》的規(guī)定評價該錯報是否表明存在舞弊(是否存在“舞弊”)。

　　2.不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質量及類似賬戶回函質量提供依據(jù)(是否影響“回函質量”)。

　　3.不符事項還可能顯示被審計單位與財務報告相關的內部控制存在缺陷(是否存在“內控缺陷”)。

　　(三)某些不符事項并不表明存在錯報

　　如果注冊會計師認為詢證函回函的差異是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的，則并不表明存在錯報。

　　【解讀】函證程序的時間安排導致回函的差異，比如，應收賬款因登記入賬的時間不同而產生的不符事項并不表明存在錯報，如表3-2所示：

情形	不符事項類別	應收賬款登記入賬的時間不同舉例
(1)	收款在途	詢證函發(fā)出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款
(2)	債務人收貨在途	詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物
(3)	退回貨物在途	債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到
(4)	拒付貨款在途	債務人對收到的貨物的數(shù)量、質量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等