2017中級會計職稱《會計實務(wù)》高頻考點：負債的計稅基礎(chǔ)

來源：東奧會計在線責編：李立爽2017-05-11 19:12:29

精誠所至，金石為開。以下是東奧會計在線為大家精心準備的會計實務(wù)考點，希望大家專心學(xué)習(xí)、扎實基礎(chǔ)，中級會計職稱考試順利通關(guān)。

　　遞延收益

　　1.對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定，該政府補助為免稅收入，則并不構(gòu)成收到當期的應(yīng)納稅所得額，未來期間會計上確認為收益時，也同樣不作為應(yīng)納稅所得額，因此，不會產(chǎn)生所得稅影響。

　　2.對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定，應(yīng)作為收到當期的應(yīng)納稅所得額計繳企業(yè)所得稅，則該遞延收益的計稅基礎(chǔ)為0。資產(chǎn)負債表日，該遞延收益的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。如期末遞延收益賬面價值為100萬元，則產(chǎn)生100萬元的可抵扣暫時性差異。

　　(五)其他負債

　　企業(yè)的其他負債項目，如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計準則規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

　　【教材例16-9】甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在20×8年繳納滯納金1 000 000元，至20×8年12月31日，該款項尚未支付，形成其他應(yīng)付款1 000 000元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。

　　分析：

　　因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價值為1 000 000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)=1 000 000-0=1 000 000(元)。

　　對于罰款和滯納金支出，會計與稅收規(guī)定存在差異，但該差異僅影響發(fā)生當期，對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，因而不產(chǎn)生暫時性差異。

　　【例題?單選題】下列各項負債中，其計稅基礎(chǔ)為零的是(　　)。

　　A.因稅收滯納金確認的其他應(yīng)付款

　　B.因購入專利權(quán)形成的應(yīng)付賬款

　　C.因確認保修費用形成的預(yù)計負債

　　D.為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金

　　【答案】C

　　【解析】負債的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值減去未來期間可予稅前扣除的金額。因稅收滯納金確認的其他應(yīng)付款，稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，選項A錯誤;因購入專利權(quán)形成的應(yīng)付賬款以及為職工提取的應(yīng)付養(yǎng)老保險金，會計與稅法處理相同，不形成暫時性差異，賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，選項B和D錯誤;因確認保修費用形成的預(yù)計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前扣除，即該預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=其賬面價值-未來期間可予稅前扣除的金額=0，選項C正確。

中級會計備考就像是一場馬拉松，在奔向成功的道路上，我們需要不斷的挑戰(zhàn)自我、超越極限、堅韌不拔、永不放棄。那么中級職稱考試有多少人輸給了自己

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