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　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)、原則和組織實(shí)施

　　1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)

　　①合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)。

　　②合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效。

　　③合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。

　　④有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

　　⑤提高公共服務(wù)的效率和效果。

　　【提示】?jī)?nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制的總綱，內(nèi)部控制的原則、方法、程序都是建立在目標(biāo)基礎(chǔ)之上的。

　　2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則

　　①全面性原則:貫穿全過(guò)程、覆蓋各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)

　　②重要性原則：關(guān)注重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重大風(fēng)險(xiǎn)

　　③制衡性原則：相互牽制、相互監(jiān)督

　　④適應(yīng)性原則：符合實(shí)際情況，并不斷修訂和完善

　　3.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織與實(shí)施

　　(1)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織

　　單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

　　單位應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制建設(shè)的組織機(jī)構(gòu)。通常，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，組建由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)的內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組。

　　單位還應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門(mén)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)內(nèi)控部門(mén))或者確定負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施工作的牽頭部門(mén)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)牽頭部門(mén))。牽頭部門(mén)一般應(yīng)由各單位主管財(cái)務(wù)工作的部門(mén)擔(dān)當(dāng)，如中央單位的機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、辦公廳或者計(jì)劃財(cái)務(wù)部，地方政府部門(mén)、學(xué)校、醫(yī)院的財(cái)務(wù)處等。

　　【提示】應(yīng)多關(guān)注單位負(fù)責(zé)人、內(nèi)控部門(mén)、財(cái)會(huì)部門(mén)在內(nèi)部控制中的職責(zé)。

　　(2)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)施

　　七個(gè)步驟：

　　①梳理單位各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程。

　　②明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

　　③系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　④確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

　　⑤選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

　　⑥建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度。

　　⑦督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。

　　【例題68】某省教育廳收到財(cái)政廳轉(zhuǎn)發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)〉的通知》(財(cái)會(huì)[2012]21號(hào))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)范》)，以下是有關(guān)人員做法和意見(jiàn)：

　　(1)教育廳長(zhǎng)A看到是財(cái)政廳轉(zhuǎn)發(fā)的財(cái)政部文件，并且主要是涉及財(cái)務(wù)的內(nèi)容，就在文件上批示：“請(qǐng)B同志負(fù)責(zé)組織實(shí)施”，其中，B是分管財(cái)務(wù)后勤的副廳長(zhǎng)。

　　(2)B在文件上批示：“請(qǐng)財(cái)務(wù)處牽頭負(fù)責(zé)，盡快研究制定具體實(shí)施方案”。

　　(3)文件發(fā)到財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)C召集處內(nèi)工作人員開(kāi)會(huì)研究方案制定，請(qǐng)大家發(fā)表意見(jiàn)，他說(shuō)：“內(nèi)部控制建設(shè)涉及單位各個(gè)部門(mén)，我們只是牽頭部門(mén)，制定具體實(shí)施方案不是一天兩天能完成的，今天請(qǐng)大家來(lái)開(kāi)個(gè)諸葛會(huì)，先出出主意”。

　　(4)會(huì)計(jì)核算科長(zhǎng)D說(shuō)：“我們財(cái)務(wù)處人手緊張，完成目前的工作都很吃力，哪有精力來(lái)開(kāi)展內(nèi)部控制和進(jìn)行日常管理，希望領(lǐng)導(dǎo)能把這事推掉”。

　　(5)資金結(jié)算科長(zhǎng)E說(shuō)：“這個(gè)內(nèi)控規(guī)范不太現(xiàn)實(shí)，與錢(qián)有關(guān)的我們管得了，其他的像決策機(jī)制、人事制度、組織結(jié)構(gòu)等我們管不了，還有政府采購(gòu)、建設(shè)項(xiàng)目等，已超出了我們所能管的范圍，建議只在我們財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制”。

　　(6)預(yù)算管理科長(zhǎng)F說(shuō)：“我們可以聘請(qǐng)管理咨詢公司給我們做咨詢，如有必要也可以委托他們幫助我們?cè)O(shè)計(jì)，單靠我們的力量確實(shí)難以承擔(dān)此事”。

　　【解析】上述資料中，A的意見(jiàn)不正確。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。B的意見(jiàn)正確，單位應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部控制牽頭部門(mén)作為內(nèi)部控制建設(shè)具體工作部門(mén)，研究制定具體實(shí)施方案。C的意見(jiàn)正確。內(nèi)部控制要堅(jiān)持全面性原則。D的意見(jiàn)錯(cuò)誤。內(nèi)部控制建設(shè)需要建立有效的組織和工作機(jī)制，既然單位已經(jīng)明確由財(cái)務(wù)處牽頭負(fù)責(zé)，就不能以各種借口逃避內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任。E的意見(jiàn)錯(cuò)誤。內(nèi)部控制要堅(jiān)持全面性原則。F的意見(jiàn)正確。內(nèi)部控制建設(shè)工作必要時(shí)可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)提供專(zhuān)業(yè)咨詢服務(wù)。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題中考察了內(nèi)部控制的基本原則(全面性原則)，單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)處在內(nèi)部控制中的職責(zé)以及內(nèi)部控制建設(shè)的組織實(shí)施。

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