高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精華：非同一控制下企業(yè)合并

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王妍2017-04-21 11:25:09

　　2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名已經(jīng)結(jié)束，為了幫助各位考生更好地掌握高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容，東奧小編精選出一些學(xué)員常見問題，希望為大家的復(fù)習(xí)有所幫助。

　　【例題】

　　二、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

　　(一)非同一控制下的企業(yè)合并基本處理原則

　　非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。(合并雙方合并前無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系)

　　基本原則是購(gòu)買法。

　　1.確定購(gòu)買方

　　非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方。

　　2.確定購(gòu)買日

　　確定購(gòu)買日的基本原則是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。同時(shí)滿足了以下條件時(shí)，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，有關(guān)的條件包括：

　　(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)。

　　(2)按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。

　　(3)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。

　　(4)購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過(guò)50%)，并且有能力支付剩余款項(xiàng)。

　　(5)購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.確定企業(yè)合并成本

　　企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值。

　　4.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理

　　(1)購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。

　　(2)購(gòu)買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

　　①對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核;

　　②經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

　　【提問】

　　案例3分錄?

　　甲公司為一家大型電商企業(yè)，為整合企業(yè)資源、優(yōu)化資源配置，2014年至2015年發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：

　　2014年12月1日，甲公司以1600萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入A上市公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)10%的股權(quán)。甲公司將對(duì)A公司的投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2015年6月1日，甲公司又斥資7500萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)，向A公司大股東收購(gòu)A公司45%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并與當(dāng)日取得對(duì)A公司的控制權(quán)，原10%股權(quán)于當(dāng)日的公允價(jià)值為1700萬(wàn)元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為16000萬(wàn)元。甲公司與A公司及A公司股東之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司購(gòu)買A公司股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

　　個(gè)別報(bào)表：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9200 貸：可供出售金融資產(chǎn) 1600 銀行存款 7500 投資收益 100

　　合并報(bào)表：

　　借：A公司所有者權(quán)益 16000商譽(yù)400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9200 少數(shù)股東權(quán)益 7200

　　老師，上題分錄是否正確?

　　【回答】

　　正確的應(yīng)該是：

　　個(gè)別報(bào)表：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9200 貸：可供出售金融資產(chǎn) 1700 銀行存款 7500 (原10%股權(quán)于當(dāng)日的公允價(jià)值為1700萬(wàn)元，賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等)

　　借：其他綜合收益 100 貸：投資收益100

　　合并報(bào)表：

　　借：A公司所有者權(quán)益 16000商譽(yù)400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9200 少數(shù)股東權(quán)益 7200