2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講：合并范圍的確定（一）
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一、合并范圍的確定
(一)概述
1.一般原則
母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
母公司，是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體(含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,下同)的主體。
子公司，是指被母公司控制的主體。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司(包括母公司所控制的單獨(dú)主體)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但涉及投資性主體時(shí)須區(qū)別情況處理。
2.關(guān)于投資性主體的特殊考慮
當(dāng)母公司同時(shí)滿足下列條件時(shí)，該母公司屬于投資性主體：
(1)該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者處獲取資金;
(2)該公司的唯一經(jīng)營(yíng)目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào);
(3)該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行考量和評(píng)價(jià)。
投資性主體四個(gè)特征：
擁有一個(gè)以上投資;
擁有一個(gè)以上投資者;
投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方;
該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在。
問題1：投資性主體作為母公司
【2014年】(2)B公司是投資性主體并控制B1、B2、B3三個(gè)子公司，且僅有B1子公司為B公司的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)。B公司無(wú)母公司，對(duì)此，B公司做出如下判斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
①B公司僅應(yīng)將B1子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍;
②B公司對(duì)B2、B3子公司的投資采取權(quán)益法核算。
要求：判斷B公司的做法是否正確，如不正確，說(shuō)明理由。
【參考答案與分析】
(2)①正確。
②不正確。
理由：B公司對(duì)B2、B3子公司的投資應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn))，不應(yīng)采用權(quán)益法核算。
問題2：投資性主體作為子公司
【2015年考題改編】2014年10月7日，P公司與其他投資人(其他投資人與P公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且相互之間也不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系)共同出資設(shè)立了X產(chǎn)業(yè)投資管理公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)。X公司專門投資于具有快遞成長(zhǎng)潛力的企業(yè)，向其投資人提供投資管理服務(wù);其業(yè)務(wù)僅是對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，目的是實(shí)現(xiàn)投資企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。P公司能夠控制X公司，并承擔(dān)為X公司制定投資策略的義務(wù)，至2014年12月31日，X公司對(duì)三家其有增長(zhǎng)潛力的未上市企業(yè)進(jìn)行了股權(quán)投資，且已制定明確的退出計(jì)劃。
2014年12月31日，P公司在編制2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，沒有有將X公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，其理由是：X公司屬于投資性主體，而P公司是非投資性主體，將X公司納入P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，會(huì)使合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)P公司主要活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、所有者權(quán)益變動(dòng)及現(xiàn)金流量情況的反映不夠清晰。
要求：判斷P公司將X公司排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍之外的做法是否正確，說(shuō)明理由;并說(shuō)明作為投資性主體應(yīng)符合哪些特征。
【答案及解析】
P公司將X公司排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍之外的做法不正確。
理由：投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。
投資性主體的特征：
一是擁有一個(gè)以上投資。
二是擁有一個(gè)以上投資者。
三是投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方。
四是該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在。
問題3：一般企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體
問題4：投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐话闫髽I(yè)
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