2017高級會計考試考點精講：企業合并（五）
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非同一控制下企業合并的會計處理
(二)非同一控制下企業吸收合并的遞延所得稅問題
提示1：對于被購買方在企業合并之前已經確認的商譽和遞延所得稅項目，購買方在對企業合并成本進行分配、確認合并中取得可辨認資產和負債時不應予以考慮。
提示2：在按照規定確定了合并中應予確認的各項可辨認資產、負債的公允價值后，其計稅基礎與賬面價值不同形成暫時性差異的，應當按照所得稅會計準則的規定確認相應的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
例：A吸收合并B，為稅法中的免稅合并
賬面價值 | 公允價值 | |
資產 | 1000 | 1100 |
負債 | 600 | 600 |
所有者權益 | 400 | 500 |
不考慮所得稅 | 考慮遞延所得稅（25%） | |
發行股票100萬股，面值1元，股票市價6元 | 借：資產 1100 商譽 100 貸：負債 600 股本 100 資本公積—資本溢價500 | 借：資產 1100 商譽 125 貸：負債 600 股本 100 資本公積 —資本溢價500 遞延所得稅負債 25 |
(三)非同一控制下的控股合并
1.長期股權投資=合并成本
非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目。企業合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。
非同一控制下的企業合并，投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額應分別不同資產進行會計處理：
(1)投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入營業外收入或營業外支出。
(2)投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業務收入或其他業務收入，按其成本結轉主營業務成本或其他業務成本。
(3)投出資產為可供出售金融資產等投資的，其差額計入投資收益。可供出售金融資產持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”應一并轉入投資收益。
2.購買日合并財務報表的編制
合并資產負債表：(1)被購買方各項可辨認資產、負債應當以公允價值計量。
(2)母公司的合并成本與取得的子公司可辨認凈資產公允價值份額的借方差額，在合并資產負債表中確認為商譽;貸方差額應計入合并利潤表中作為合并當期損益。因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表盈余公積和未分配利潤。
合并利潤表：無
特別提醒交易費用(包括同一控制與非同一控制)
1.與企業合并直接相關費用：當期損益(管理費用)
2.發行權益性證券的費用：沖減股本溢價。
3.發行債券的費用：負債的初始確認成本。
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