2017高級會計考試考點精講：企業合并（四）

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-04-19 11:59:26

　　東奧會計在線高級會計師頻道提供：2017年高級會計師考試備考正在進行，打好基礎才能取得高分，為幫助大家更好地備戰2017年高級會計師考試，東奧小編為大家整理2017高級會計實務考點精講：企業合并（四）。

　　非同一控制下企業合并的會計處理

　　(一)非同一控制下的企業合并基本處理原則

　　非同一控制下的企業合并，是指參與合并各方在合并前不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。(合并雙方合并前無關聯方關系)

　　基本原則是購買法。

　　1.確定購買方

　　非同一控制下的企業合并，在購買日取得對其他參與合并企業控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業為被購買方。

　　2.確定購買日

　　確定購買日的基本原則是控制權轉移的時點。同時滿足了以下條件時，一般可認為實現了控制權的轉移，有關的條件包括：

　　(1)企業合并合同或協議已獲股東大會等內部權力機構通過。

　　(2)按照規定，合并事項需要經過國家有關主管部門審批的，已獲得相關部門的批準。

　　(3)參與合并各方已辦理了必要的財產權交接手續。

　　(4)購買方已支付了購買價款的大部分(一般應超過50%)，并且有能力支付剩余款項。

　　(5)購買方實際上已經控制了被購買方的財務和經營政策，享有相應的收益和風險。

　　3.確定企業合并成本

　　企業合并成本包括購買方為進行企業合并支付的現金或非現金資產、發行或承擔的債務、發行的權益性證券等在購買日的公允價值。

　　4.企業合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額差額的處理

　　(1)購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽。

　　(2)購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當按照下列規定處理：

　　①對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核;

　　②經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入合并當期的營業外收入，并在會計報表附注中予以說明。

　　非同一控制下企業吸收合并的處理

　　例：A吸收合并B

　　被合并方資產負債情況如下表：

　　例：現金支付：

　　例：以庫存商品作為對價支付，該庫存商品賬面價值300

　　例：發行股票作為對價100萬股，面值1元，

　　非同一控制下企業吸收合并商譽問題

　　提示：非同一控制下的企業，被合并方在企業合并前賬面上原已確認的包含合并方新確認的商譽中，或者被營業外收入抵銷。