東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考正在進(jìn)行，打好基礎(chǔ)才能取得高分，為幫助大家更好地備戰(zhàn)2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試，東奧小編為大家整理2017高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)精講：股權(quán)激勵(lì)（五）。

　　股權(quán)激勵(lì)

　　【2014年試題】(5)甲公司如果實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，應(yīng)按以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。

　　分析：5.資料(5)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　理由：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積。(1.5分)

　　【2013年試題改編】甲公司為一家從事電子元件生產(chǎn)的非國(guó)有控股上市公司，2011年11月29日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，甲公司隨即開(kāi)始實(shí)施如下計(jì)劃：

　　①激勵(lì)對(duì)象：5名中方非獨(dú)立董事，45名中方中高層管理人員，1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計(jì)66人。

　　②激勵(lì)方式分為兩種：

　　一是向中方非獨(dú)立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權(quán)，涉及的股票數(shù)量占公司當(dāng)前股本的0.5%，這些激勵(lì)對(duì)象自2012年1月1日(授予日)起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按每股5元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)10000股公司股票;該股票期權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。

　　二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)。這些激勵(lì)對(duì)象從2012年1月1日(授予日)起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按行權(quán)時(shí)股價(jià)高于授予日的差額獲得公司支付的現(xiàn)金;該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。

　　2012年，沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)甲公司;2012年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開(kāi)。

　　2012年1月1日，甲公司股票的市價(jià)為每股12元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份7元，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份6元;2012年12月31日，甲公司股票的市價(jià)為每股15元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份9元，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份8元。

　　要求：

　　分別計(jì)算甲公司在兩種激勵(lì)方式下就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在2012年度應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用，并指出兩種股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃分別對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)表和2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的影響。

　　分析：

　　2.(1)第一種方案在2012年應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=10000×(5+45-5)×7×1/3=1050000(元);第二種方案在2012年應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=10000×(15+1-1)×8×1/3=400000(元)。

　　(2)第一種方案對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的影響金額為1050000元，對(duì)甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“資本公積”項(xiàng)目的影響金額為1050000元。

　　第二種方案對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的影響金額為400000元，對(duì)甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目的影響金額為400000元。

　　3.集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易

　　中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部于印發(fā)的《上市公司執(zhí)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》[2009]第1期(2009年2月17日)

　　上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格(低于市價(jià))轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級(jí)管理人員，該項(xiàng)行為的實(shí)質(zhì)是股權(quán)激勵(lì)，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值記入成本費(fèi)用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

　　財(cái)會(huì)【2010】15號(hào)文件：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》(2010年7月)

　　(一)結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。

　　(二)接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;

　　接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　A公司為結(jié)算企業(yè)，B公司無(wú)結(jié)算義務(wù)