2017高級會計考試考點精講：股權激勵（一）
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股權激勵
股權激勵:指上市公司以本公司股票為標的，對其董事、高級管理人員以及其他員工進行的長期性激勵。
股權激勵最大優點：面向未來行為
2010～2014年考點
1.應不應該采用股權激勵
2.能不能夠實施股權激勵
3.采用哪種方式---股權激勵方式的選擇
4.股權激勵方案制定程序
5.具體方案：如人、量等
6.股份支付會計處理、計算
考試資料準備：
1.2006年9月30日國資委制定《國有控股上市公司(境內)實施股權激勵實行辦法》
2.2006年1月27日國資委制定《國有控股上市公司(境外)實施股權激勵實行辦法》
3.2008年10月21日《國有資產監督管理委員會財政部關于規范國有控股上市公司實施股權激勵制度有關問題的通知
4.2005年12月31日中國證監會制定的《上市公司股權激勵管理辦法》
5.2008年3份備忘錄：
《證監會股權激勵有關事項備忘錄1號》
《證監會股權激勵有關事項備忘錄2號》
《證監會股權激勵有關事項備忘錄3號》
一、股權激勵方式
(一)股票期權
(二)限制性股票
(三)股票增值權
(四)虛擬股票
(五)業績股票
考點分析
【2011年試題】考核股權激勵方式
甲公司是一家專門從事網絡信息技術開發的股份有限公司。近年來，該公司引進了一批優秀的管理、技術人才。為了實現公司戰略規劃和跨越式發展，2009年12月，甲公司決定實施股權激勵計劃。主要內容為：
方式一：虛擬股票計劃
方式二：股票期權計劃
要求：
1.根據上述資料，分別指出甲公司兩種激勵方式的特征。
1.(1)虛擬股票的特征：
①是一種享有企業分紅權的憑證。
②本質上是將獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金。
③激勵對象可以在公司效益好時獲得分紅。
(2)股票期權的特征：
①是公司授予激勵對象在未來一定期限內以預先確定的價格(行權價)和條件購買公司一定數量股票的權利。
②最終價值體現為行權時的價差(或：獲得股票的資本利得)。
③風險高回報也高。
④適合于成長初期或擴張期的企業。
二、實施股權激勵的條件
(一)一般上市公司
存在下列情形之一的，不得實行股權激勵計劃：
1.最近一個會計年度財務會計報告被注冊會計師出具否定意見或者無法表示意見的審計報告;
2.最近一年內因重大違法違規行為被中國證監會予以行政處罰;
3.經認定的其他情形。
(二)國有控股境內上市公司
1.公司治理結構規范，股東會、董事會、經理層組織健全，職責明確。外部董事(含獨立董事，下同)占董事會成員半數以上;
2.薪酬委員會由外部董事構成，且薪酬委員會制度健全，議事規則完善，運行規范;
3.內部控制制度和績效考核體系健全;
4.發展戰略明確，資產質量和財務狀況良好，經營業績穩健;近3年無財務違法違規行為和不良記錄。
(三)國有控股境外上市公司
1.公司治理結構規范，股東會、董事會、監事會、經理層各負其責，協調運轉，有效制衡。董事會中有3名獨立董事并能有效履行職責;
2.公司發展戰略目標和實施計劃明確，持續發展能力良好;
3.公司業績考核體系健全、基礎管理制度規范。
【2014年試題】甲公司系從事信息技術開發的國有控股高科技境內上市公司，會議要點如下：(1)目前甲公司有董事11人，其中，外部董事7人，包括來自控股股東單位的董事2人，獨立董事4人，其他外部董事1人，董事會成員構成符合實施股票期權激勵計劃的有關條件。
【分析】
1.資料(1)存在不當之處。
理由：甲公司是國有控股境內上市公司，根據有關規定，公司實施股票期權激勵計劃，外部董事(含獨立董事)應占董事會成員半數以上，該外部董事不包括來自控股股東單位的董事。甲公司實際外部董事5人，不符合股權激勵的條件。
知識點鏈接：《國有控股上市公司(境內)實施股權激勵實行辦法》(五)外部董事，是指由國有控股股東依法提名推薦、由任職公司或控股公司以外的人員(非本公司或控股公司員工的外部人員)擔任的董事。
對主體業務全部或大部分進入上市公司的企業，其外部董事應為任職公司或控股公司以外的人員;對非主業部分進入上市公司或只有一部分主業進入上市公司的子公司，以及二級以下的上市公司，其外部董事應為任職公司以外的人員。
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