2017高級會計考試考點精講：套期保值（四）
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套期保值
四、套期保值的會計處理
(四)套期保值確認和計量
1.公允價值套期會計
(1)套期工具
套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益;
套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應當計入當期損益。
(2)被套期項目
被套期項目因被套期風險形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。
被套期項目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行后續(xù)計量的存貨、按攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應當按此規(guī)定處理。
【例題】20×7 年1 月1 日，ABC 公司為規(guī)避所持有存貨X公允價值變動風險，與某金融機構(gòu)簽訂了一項衍生工具合同( 即衍生工具Y) ，并將其指定為20×7 年上半年存貨X 價格變化引起的公允價值變動風險的套期。衍生工具Y 的標的資產(chǎn)與被套期項目存貨在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地方面相同。
20×7 年1 月1 日，衍生工具Y 的公允價值為零，被套期項目(存貨X)的賬面價值和成本均為1 000 000元，公允價值是1 100 000元。20×7年6月30日，衍生工具Y的公允價值上漲了25 000元，存貨X的公允價值下降了25 000元。當日，ABC 公司將存貨X 出售，并將衍生工具Y 結(jié)算。
(1)20×7年1月1日
借: 被套期項目—— 庫存商品 1 000 000
貸: 庫存商品——X 1 000 000
(2)20×7年6月30日
借: 套期工具—— 衍生工具Y 25 000
貸: 套期損益 25 000
借:套期損益 25 000
貸:被套期項目——庫存商品X 25 000
借: 應收賬款或銀行存款 1 075 000
貸: 主營業(yè)務收入 1 075 000
借:主營業(yè)務成本 975 000
貸:被套期項目——庫存商品X 975 000
借: 銀行存款 25 000
貸: 套期工具—— 衍生工具Y 25 000
假定20×7 年6 月30 日，衍生工具Y 的公允價值上漲了22 500 元，存貨X 的公允價值下降了25 000 元。其他資料不變，ABC 公司的賬務處理如下:
(1)20×7年1月1日
借: 被套期項目—— 庫存商品X 1 000 000
貸: 庫存商品——X 1 000 000
(2)20×7年6月30日
借: 套期工具—— 衍生工具Y 22 500
貸: 套期損益 22 500
借: 套期損益 25 000
貸: 被套期項目—— 庫存商品X 25 000
借: 應收賬款或銀行存款 1 075 000
貸: 主營業(yè)務收入 1 075 000
借: 主營業(yè)務成本 975 000
貸: 被套期項目—— 庫存商品X 975 000
借: 銀行存款 22 500
貸: 套期工具—— 衍生工具Y 22 500
2.現(xiàn)金流量套期會計
(1)套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當確認為其他綜合收益。
(2)套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除確認為其他綜合收益后的其他利得或損失)，應當計入當期損益。
分析：
原則：
(1)賬務處理數(shù)為套期工具價值變動，無論正負;
(2)被套期項目不用處理。
所以：
套期工具變動<被套期項目變動
==》 套期工具價值變動：記入其他綜合收益
套期工具變動>被套期項目變動
è 按被套期項目變動數(shù)：記入其他綜合收益
==》 套期工具變動- 被套期項目變動：記入當期損益
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