2017高級會計考試考點精講：金融負債與權益工具的區(qū)分（一）

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-04-17 11:54:47

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　　金融負債與權益工具的區(qū)分

　　溯源：

　　《國務院關于開展優(yōu)先股試點的指導意見》(國發(fā)〔2013〕46號)

　　參考資料：

　　《金融負債與權益工具的區(qū)分及相關會計處理規(guī)定》(財會〔2014〕13號

　　《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》(財會【2014】23號)

　　(一)概述

　　1.金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

　　(1)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務：

　　例如：借款、應付賬款等.

　　(2)在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務：

　　例如：公司簽出看漲期權，且期權將以現(xiàn)金凈額結(jié)算。

　　(3)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權益工具。

　　例如：按工具的余額，企業(yè)可以用以自身股票贖回的工具。

　　(4)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

　　例如：公司發(fā)行以自身普通股為標的看漲期權，且期權將以普通股凈額結(jié)算。

　　2.權益工具。

　　權益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中剩余權益的合同。同時滿足下列條件的，發(fā)行方應當將發(fā)行的金融工具分類為權益工具：

　　(1)該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務;

　　例如：公司發(fā)行普通股。

　　(2)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具，不包括交付可變數(shù)量的自身權益工具進行結(jié)算的合同義務;

　　例如：甲公司與乙公司簽訂的合同約定，甲公司以100萬元等值的自身權益工具償還所欠乙公司債務。è負債

　　如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。

　　例如：公司發(fā)行的認股權證。

　　(二)區(qū)分的一般原則

　　1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務

　　(1)如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。

　　①不能無條件地避免的贖回。

　　比如：優(yōu)先股，但約定10年后按面值強行贖回。

　?、趶娭聘断ⅰ１热缬览m(xù)債，每年按8%的利率強制付息。

　　(2)如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，例如能夠根據(jù)相應的議事機制自主決定是否支付股息(即無支付股息的義務)，同時所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權、或雖有固定期限但發(fā)行方有權無限期遞延(即無支付本金的義務)，則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構成金融負債。

　　比如：優(yōu)先股，自主決定支付股息。

　　永續(xù)債，自主決定票息率

　　2.通過自身權益工具結(jié)算

　　如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結(jié)算，企業(yè)需要考慮用于結(jié)算該工具的自身權益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債;如果是后者，該工具是發(fā)行方的權益工具。

　　(1)非衍生工具。

　　對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務交付可變數(shù)量的自身權益工具進行結(jié)算，則該非衍生工具是金融負債。

　　例如：甲公司發(fā)行了名義金額人民幣100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價。

　　(2)衍生工具。

　　對于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算(即“固定換固定”)，則該衍生工具是權益工具;如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該衍生工具應當確認為衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)。

　　除非滿足“固定換固定”條件，否則將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結(jié)算的衍生工具應分類為衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)。

　　例如：企業(yè)簽出以自身普通股為標的的看漲期權：

　　以現(xiàn)金凈額結(jié)算：負債

　　以股票凈額結(jié)算：負債

　　以股票總額結(jié)算：權益

現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)	權益工具數(shù)量	分類
固定	可變	金融負債
可變	可變	金融負債
可變	固定	金融負債
固定	固定	權益工具