2017高級會計考試考點精講：企業內部控制審計（二）

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-04-11 18:46:27

　　【例題】甲公司系2015年首發股票并同時在境內外上市的公司，其A股在上海證劵交易所上市。根據五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及其配套指引和據此修訂的《企業內部控制手冊》，甲公司應于2015年起實施內部控制評價制度。甲公司決定由審計部牽頭擬定內部控制評價方案。該方案摘要如下：

　　(1)關于內部控制評價的組織領導和職責分工

　　董事會及其審計委員會負責內部控制評價的領導和監督。經理層負責實施內部控制評價，并對本公司內部控制有效性負全責，審計部具體組織實施內部控制評價工作，擬定評價計劃、組織評價工作組、實施現場評價、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價報告，及時向董事會、監事會或經理層報告。其他有關業務部門負責組織本部門的內控自查工作。

　　(2)關于內部控制評價的內容和方法

　　內部控制評價圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五個要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規范的組織架構，組織架構相關內容不再納入企業層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易和信息披露等業務或事項。

　　在內部控制評價中，可以采用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現階段經營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷和專題討論實施測試和評價。

　　(3)關于實施現場評價

　　評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數量。評價人員要根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引和《企業內部控制手冊》，實施現場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結果，并對發現的內部控制缺陷進行初步認定。現場評價結束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現場評價報告。現場評價報告無須和被評價單位溝通，只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部，審計部應編制內部控制缺陷認定匯總表，對內部控制缺陷進行綜合分析和全面復核。

　　(4)關于內部控制評價報告

　　審計部在完成現場評價和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制評價報告。評價報告應當包括：董事會對內部控制報告真實性的聲明、內部控制評價工作的總體概括、內部控制評價的依據、內部控制評價的范圍、內部控制評價的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論等內容。對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。內部控制評價報告經董事會審核后對外披露。

　　(5)關于內部控制審計

　　聘請某具有證券期貨業務資格的大型會計師事務所對本公司內部控制有效性進行審計，重點審計本公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等，并出具相關審計意見。

　　要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司內部控制評價方案中的(1)-(5)項內容是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并分別說明理由。

　　【參考答案及分析】

　　1.第(1)項存在不當之處。

　　不當之處一：經理層對內部控制有效性負全責。

　　理由：董事會對建立健全和有效實施內部控制負責。

　　或：經理層負責組織領導企業內部控制日常運行。

　　不當之處二：審計部審定內部控制重大缺陷。

　　理由：董事會負責審定內部控制重大缺陷。

　　2.第(2)項工作存在不當之處。

　　不當之處一：組織架構相關內容不納入公司層面評價范圍。