2017高級會計考試考點精講：業績評價概述

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-04-07 11:02:51

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　　業績評價概述

　　一、業績、業績計量與業績評價

項目	內容說明
業績	業績指組織或個人在一定時期內投入產出的效率與效能。投入指的是人、財、物、時間、信息等資源。產出指的是工作任務和工作目標在數量與質量方面的完成情況。企業業績主要表現為盈利能力、資產營運水平、償債能力和后續發展能力；經營者業績主要通過經營者在經營管理企業的過程中對企業經營、成長、發展所取得的成果和所作出的貢獻來體現。
業績計量	業績計量，是指業績信息的獲取、搜集和加工處理過程。業績信息包括財務信息與非財務信息，來自企業內部和外部兩個信息來源。業績計量涉及指標的選擇和數量的確定
業績評價	是指評價主體運用數量統計和運籌等方法，采用特定的指標體系，對照設定的評價標準，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對評價客體在一定期間內的業績作出客觀、公正和準確的綜合評判。企業業績評價的最終目的是提升企業的管理水平、管理質量和持續發展能力

　　二、業績評價層次與評價角度

　　(一)業績評價層次

　　業績包括企業業績、部門業績和個人業績三個層面。業績的三個層面之間是決定與制約的關系。

　　1.企業層面。是指對包括母公司在內的企業集團的業績評價。具有評價范圍最廣、評價內容最多、評價指標最全、評價邊界相對清晰的業績評價層面。

　　2.部門層面。部門層面的業績評價是指在公司內部按照業務單元、地域分布等標準將企業整體劃分成多個子業績評價對象，并對其業績進行評價的過程。是對企業整體業績評價的分解與細化。

　　3.個人層面。個人層面的業績評價按領導層次和一般員工層次劃分，對企業層面的業績評價同時也是對企業領導的業績評價。

　　(二)評價角度

　　主要從外部視角(財務視角)與內部視角(管理視角)兩個角度來進行。

　　1.外部視角

　　外部視角主要是股東、信貸者、供應商，以及其他一些外部的利益相關者。這些外部的利益相關者，需要根據各自的需要，定期或不定期地對企業進行業績評價。

　　外部視角的企業業績評價主要采用財務指標。

　　2.內部視角

　　企業內部的業績評價，主要根據預算目標和企業戰略來進行。企業整體的業績目標，必須分解，落實到各分部和經營單位，成為內部各單位業績評價的依據。

　　管理視角的企業業績評價，既可以采用貢獻毛利、息稅前利潤、凈利潤、自由現金流、EVA等財務指標或價值指標，也可以采用客戶滿意度、產品質量等級、送貨及時性等非財務指標。

　　【提示】本章主要從管理視角討論企業及分部業績評價問題。

　　三、企業業績評價體系

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　　(一)評價主體

　　企業業績評價的主體是企業業績評價的實施者，即誰要對企業業績進行評價。通常情況下，企業的利益相關者是企業業績評價的主體，包括股東、債權人、管理者、客戶、員工和政府部門等。

　　(二)評價客體

　　企業業績評價的客體是業績評價對象，即對誰進行業績評價。一般來說，業績評價系統有兩個評價對象：一是企業;二是企業管理者。

　　(三)評價指標

　　業績評價指標，是指根據業績評價目標和評價主體的需要而設計的、以指標形式體現的、能反映評價對象特征的因素。是業績評價內容的載體。是業績評價核心要素，主要解決業績評價的“什么”的問題。業績評價指標從不同的標準主要分為以下三類：

　　1.根據指標是否可以用貨幣來計量分為財務指標和非財務指標

　　財務指標是企業評價財務狀況和經營成果的指標，是用貨幣形式來計量的。財務指標的質量取決于財務報告的質量，而財務報告質量又受到會計準則和會計師技能與職業道德等因素的影響。即使財務指標是令人滿意的，它也只能反映企業過去的財務狀況和經營成果，過去的財務成功不能保證未來的財務成功，因此，需要引入非財務指標進行補充。

　　非財務指標被認為是能反映未來業績的指標，憑借良好的非財務指標非常有可能實現未來的財務成功。非財務指標是無法用貨幣來衡量的，通常包括反映企業在經營過程、員工管理、市場能力和顧客服務方面的表現。

　　2.根據指標是否可以用數字來計量分為定量指標和定性指標

　　非財務指標可以是定量的，用數字來計量，例如消費者投訴數量，也可以是定性的，無法用數字來計量，例如銷售代表所反饋的客戶意見。

　　業績指標應盡可能量化，目標不量化就會形同虛設。實務中通常會采用量化的指標替代定性指標，例如，用客戶投訴數量作為衡量產品質量或客戶滿意度的替代指標，用保修單數量作為衡量產品可信度的替代指標。

　　3.根據指標使用比率或總量形式來表達分為絕對指標和相對指標

　　絕對指標能夠反映評價客體業績的總量大小，例如某銷售部門的年銷售收入預算目標。

　　相對指標是兩個絕對指標的比率結果，例如，該市場銷售部門的銷售費用率，是年銷售費用預算目標與年銷售收入預算目標的比率。

　　(四)評價標準

　　評價標準是業績評價的參照物，也就是評價客體的業績指標需要與什么相比較。如果沒有比較，就無法判斷優劣。是業績評價核心要素，主要解決業績評價的“多少是好”的問題。企業通常使用的業績標準包括歷史標準、預算標準、外部標準等。

　　1.歷史標準

　　在明顯缺乏外部比照對象的情況下，例如，在市場上企業屬于領先者，尚未出現競爭對手時，為了衡量業績，企業往往會使用歷史標準，即采用歷史的業績作為參照物。

　　歷史標準的運用方式有三種，包括與上年實際比較、與歷史同期實際比較、與歷史最好水平比較。

　　2.預算標準

　　企業通常會將長期的戰略目標截取為階段性的預算目標。預算控制的機制在于將實際業績結果與預算目標進行比較，求出并分析差異，針對差異及時修正目標或實施改進措施。

　　就目前情況來看，我國的大部分企業都有預算管理的傳統和習慣，但是工作僅僅停留在預算的編制階段，耗費了很大的人力物力，而沒有將預算管理與業績評價掛鉤，沒有提高預算管理的水平。

　　3.外部標準

　　為了保證可比性，通常會選擇同行業的標準，包括行業均值標準或行業標桿標準，以及跨行業標桿標準等。標桿法是將企業自身的產品、服務或流程與標桿對象的最佳實務和經驗相比較以達到持續改進、提升業績的目的。

　　(五)評價方法

　　評價方法是根據評價指標，對照評價標準，形成最終評價結果的一系列手段。評價方法的選擇是業績評價指標體系構建模式的核心。主要解決業績評價的“如何評價”的問題。不同時期的企業業績評價類型也隨之變化，分別經歷了以成本、財務、價值和平衡為基礎的四個階段。

　　(六)評價報告

　　業績評價報告是企業評價系統的輸出信息，也是評價系統的結論性文件。

　　【提示】在整個業績評價體系中，評價指標、評價標準和評價方法是核心要素。因為他們分別解決了“什么”,“多少”和“如何”的問題，即評價什么，多少是好，以及如何評價。

　　四、業績評價功能

　　業績評價具有價值判斷、預測、戰略傳達與管理、行為導向四大功能。

　　1.價值判斷功能—基本功能，也是業績評價概念的核心內容。

　　2.預測功能。

　　3.戰略傳達和管理功能。

　　4.行為導向功能。

　　五、業績評價程序

　　業績評價程序是企業業績評價的重中之重，對于整個業績評價的有效性起著至關重要的作用，是企業業績評價主體和客體共同關注的問題。

程序	含義及說明
制定業績目標	指評價客體未來業績所要達到的界限，它可以幫助評價客體關注那些對于企業更為重要的項目，鼓勵較好地計劃以分配關鍵資源并且激發為達到目標而付出行動
確定業績標準	確定評價業績目標達成的標準，沒有明確標準的目標不是真正意義上的業績目標。業績標準的制定通常要遵循SMART原則，即業績目標必須是具體的、可衡量的、可達到的、相關的、有時限的。同時要分層次
進行業績輔導	業績輔導階段主要工作就是持續不斷地進行業績溝通，并收集業績指標數據形成考核依據
業績考核與評價	首先員工、部門對其業績的達成狀況進行自評，然后企業對照期初與員工、部門共同確定的業績目標和標準對員工、部門進行評價
反饋業績評價結果	業績評價主體應該就業績評價結果與評價客體溝通，將評價結果反饋給評價客體