東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講：預(yù)算考核。

　　預(yù)算考核

　　一、預(yù)算考核的作用

　　(一)明確戰(zhàn)略導(dǎo)向

　　通過(guò)設(shè)計(jì)科學(xué)合理的預(yù)算考核指標(biāo)體系，體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略方向和管理意圖，整合企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行主體的活動(dòng)，強(qiáng)化企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)不足，進(jìn)一步提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

　　(二)強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制

　　企業(yè)可以通過(guò)量化的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，結(jié)合一些定性指標(biāo)對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核，肯定相關(guān)單位和員工工作業(yè)績(jī)，并以貨幣方式和非貨幣方式獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)，會(huì)增強(qiáng)員工的成就感，提高員工工作的積極性和主動(dòng)性。

　　(三)改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　預(yù)算目標(biāo)通過(guò)層層分解與落實(shí)，使企業(yè)每位員工都有他們自己相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，將員工的實(shí)際工作績(jī)效與其預(yù)算目標(biāo)相比較進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，并確定責(zé)任歸屬，與相應(yīng)的獎(jiǎng)懲方法掛鉤，是一種比較公正、合理和客觀的激勵(lì)與約束方式，有利于完善企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。

　　(四)提升管理水平

　　通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體的預(yù)算完成情況進(jìn)行考核，可以檢驗(yàn)現(xiàn)行的各項(xiàng)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)(如材料定額和工時(shí)定額等)是否合理和可行，為修正下期預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)整企業(yè)策略提供依據(jù)和參考，從而優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。

　　二、預(yù)算考核的原則

　　三、預(yù)算考核系統(tǒng)

　　四、預(yù)算考核指標(biāo)體系的優(yōu)化

　　(一)企業(yè)預(yù)算考核指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中存在的問(wèn)題

　　1.考核指標(biāo)單一

　　有些企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算考核時(shí)，僅設(shè)置收入、利潤(rùn)指標(biāo)，會(huì)帶來(lái)預(yù)算寬松、業(yè)績(jī)操縱的問(wèn)題;不能充分體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理意圖，不利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置。

　　企業(yè)在不同的發(fā)展階段，不同的行業(yè)或經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，就會(huì)選擇不同的發(fā)展戰(zhàn)略，預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系應(yīng)發(fā)揮導(dǎo)向作用。例如，促進(jìn)企業(yè)加快資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)要設(shè)計(jì)存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。

　　2.指標(biāo)含義不明確甚至錯(cuò)誤

　　有些企業(yè)在預(yù)算目標(biāo)下達(dá)時(shí)，沒有明確相關(guān)指標(biāo)的含義，從而在考核時(shí)引起爭(zhēng)議。

　　3.指標(biāo)之間缺乏邏輯性

　　有些企業(yè)設(shè)計(jì)了很多的預(yù)算指標(biāo)，但指標(biāo)之間缺乏關(guān)聯(lián)關(guān)系;或者棄已有的財(cái)務(wù)指標(biāo)不用，而選擇內(nèi)涵模糊的財(cái)務(wù)指標(biāo)。

　　回款率=當(dāng)年銷售收入/現(xiàn)金回收

　　設(shè)置現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)-應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

　　(二)企業(yè)考核指標(biāo)體系設(shè)計(jì)應(yīng)該注意的問(wèn)題

　　1.考核指標(biāo)體系應(yīng)該兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)

　　按照“平衡計(jì)分卡”的思路，指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中應(yīng)兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)的平衡、領(lǐng)先與滯后的平衡、短期與長(zhǎng)期的平衡、內(nèi)部與外部的平衡，從以下四個(gè)維度來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系：

　　(1)財(cái)務(wù)類指標(biāo)。

　　(2)客戶類指標(biāo)。

　　(3)內(nèi)部流程類指標(biāo)。

　　(4)學(xué)習(xí)成長(zhǎng)類指標(biāo)。

　　2.考核主要指標(biāo)必須突出戰(zhàn)略管理重點(diǎn)

　　為體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的重點(diǎn)，將全部指標(biāo)分為核心指標(biāo)、輔助指標(biāo)(或修正指標(biāo))等。

　　核心指標(biāo)是反映企業(yè)戰(zhàn)略重點(diǎn)的一些綜合性指標(biāo)，如收入增長(zhǎng)率、新產(chǎn)品銷售增長(zhǎng)率、ROE、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量等。

　　輔助指標(biāo)是為了更好地說(shuō)明核心指標(biāo)內(nèi)容的一些更為具體的指標(biāo)，如市場(chǎng)占有率、合同金額增長(zhǎng)率、不良品降低率等。

　　3.抓住關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)(KPI)，控制KPI的數(shù)量

　　考核指標(biāo)之間具有關(guān)聯(lián)性，但不能面面俱到，通過(guò)抓住關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)將員工的行為引向組織的目標(biāo)方向。每個(gè)維度的指標(biāo)控制在5個(gè)左右，太少可能無(wú)法反映職位的關(guān)鍵績(jī)效水平;太多會(huì)增加管理的難度，并降低對(duì)員工行為的引導(dǎo)作用。

　　戰(zhàn)略——關(guān)鍵成功要素——關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)

　　4.體現(xiàn)出各責(zé)任中心的主要職責(zé)

　　考核指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)以各責(zé)任主體的責(zé)權(quán)范圍為限，將責(zé)任主體的可控事項(xiàng)納入考評(píng)范圍，根據(jù)責(zé)任中心的具體特點(diǎn)來(lái)設(shè)置考核核心指標(biāo)、輔助指標(biāo)或修正指標(biāo)，并賦予不同的權(quán)重和分值。

　　五、成功的預(yù)算考核的特征

　　(一)建立績(jī)效考核的多重標(biāo)準(zhǔn)，妥善解決預(yù)算管理中的行為問(wèn)題

　　企業(yè)的預(yù)算考核要與預(yù)算的目標(biāo)體系有良好的協(xié)調(diào)，應(yīng)建立績(jī)效考核的多重標(biāo)準(zhǔn)，不僅有收入、利潤(rùn)指標(biāo)，還有客戶滿意度、市場(chǎng)占有率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

　　并且，在預(yù)算目標(biāo)下達(dá)時(shí)，就明確指標(biāo)含義，這樣，預(yù)算考核的主要內(nèi)容就是比較預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，避免考核中的意見分歧和討價(jià)還價(jià)。

　　(二)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算體系運(yùn)行情況的考核

　　預(yù)算考核的內(nèi)容分為兩類：一是預(yù)算完成情況的考核;二是預(yù)算體系運(yùn)行情況的考核。預(yù)算完成情況的考核應(yīng)側(cè)重經(jīng)營(yíng)的效率與效果，包括收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，以及市場(chǎng)占有率、客戶滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

　　預(yù)算體系運(yùn)行情況的考核內(nèi)容包括預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與及時(shí)性、預(yù)算調(diào)整是否按程序進(jìn)行、預(yù)算分析報(bào)告的質(zhì)量等。

　　(三)加強(qiáng)預(yù)算考核的嚴(yán)肅性

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的績(jī)效評(píng)價(jià)與預(yù)算執(zhí)行考核獎(jiǎng)懲制度，堅(jiān)持公開、公正、透明的原則，對(duì)所有預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明，不斷提升預(yù)算管理水平，促進(jìn)企業(yè)全面實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。

　　(四)實(shí)施貨幣與非貨幣獎(jiǎng)勵(lì)

　　預(yù)算考核與激勵(lì)體系相結(jié)合，可以更好地維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目的。通過(guò)實(shí)施貨幣與非貨幣(包括工作的多樣性、職位變化，以及員工培訓(xùn)與選拔等)來(lái)加強(qiáng)目標(biāo)的一致性，增強(qiáng)員工實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的主動(dòng)性和責(zé)任性。