二、負債

　　負債是指事業單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或者勞務償還的債務。事業單位的負債包括短期借款、應繳款項、應付職工薪酬、應付及預收款項、長期借款、長期應付款等。

　　事業單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在1年內(含1年)償還的負債，包括短期借款、應繳款項、應付職工薪酬、應付及預收款項等。非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期借款、長期應付款等。

　　(一)短期借款

　　事業單位的短期借款是指事業單位借入的期限在1年內(含1年)的各種借款。

　　基本賬務處理：

　　1.借入短期借款時：

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　　2.支付利息時：

　　借：其他支出

　　貸：銀行存款

　　3.償還時：

　　借：短期借款

　　貸：銀行存款

　　(二)應繳款項

　　事業單位的應繳款項是指事業單位應繳未繳的各種款項，包括應當上繳國庫或者財政專戶的款項、應繳稅費，以及其他按照國家有關規定應當上繳的款項。

　　1.應繳稅費

　　事業單位的應繳稅費是指事業單位按照稅法等規定計算應繳納的各種稅費，包括增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船稅、房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅等。

　　基本賬務處理：

　　(1)發生納稅義務時：

　　借：經營支出等

　　貸：應繳稅費

　　(2)實際繳納時：

　　借：應繳稅費

　　貸：銀行存款等

　　【舉例】2×13年3月，某事業單位開展非獨立核算經營活動，取得勞務收入200 000元，應繳納的城市維護建設稅300元，款項已存入銀行。假定不考慮其他相關稅費，財會部門根據有關憑證，應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)收到經營收入時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　貸：經營收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　(2)計提城市維護建設稅：

　　借：經營支出　　　　　　　　　　　　　　　　 　　300

　　貸：應繳稅費　　　　　　　　　　　　　　　　　 　300

　　(3)實際繳納城市維護建設稅時：

　　借：應繳稅費　　　　　 　　　　　　　　　　　　300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　2.應繳國庫款

　　事業單位的應繳國庫款是指事業單位按規定應繳入國庫的款項(應繳稅費除外)。

　　3.應繳財政專戶款

　　事業單位的應繳財政專戶款是指事業單位按規定應繳入財政專戶的款項。

　　(三)應付職工薪酬

　　事業單位的應付職工薪酬是指事業單位按有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統一規定的津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等。

　　基本賬務處理：

　　借：事業支出、經營支出等

　　貸：應付職工薪酬

　　代扣代繳個人所得稅

　　借：應付職工薪酬

　　貸：應繳稅費

　　支付職工工資、津貼、社會保險和住房公積金等

　　借：應付職工薪酬

　　貸：銀行存款等

　　【舉例】2×13年5月，某事業單位為開展專業業務活動及其輔助活動人員發放工資500 000元，津貼300 000元，獎金100 000元，按規定應代扣代繳個人所得稅30 000元，該單位以銀行轉賬方式支付薪酬并上繳代扣的個人所得稅。財會部門根據有關憑證，應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)計算應付職工薪酬時：

　　借：事業支出　　　　　　　　　　　　　 　　　900 000

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 　900 000

　　(2)代扣個人所得稅時：

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：應繳稅費　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　(3)實際支付職工薪酬：

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 870 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 870 000

　　(4)上繳代扣的個人所得稅時：

　　借：應繳稅費　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　(四)應付及預收款項

　　事業單位的應付及預收款項是指事業單位在開展業務活動中發生的各項債務，包括應付票據、應付賬款、其他應付款等應付款項和預收賬款。

　　1.應付票據

　　事業單位開出、承兌商業匯票時:

　　借：事業支出、經營支出、存貨等

　　貸：應付票據

　　支付銀行承兌匯票的手續費時:

　　借：事業支出、經營支出等

　　貸：銀行存款等

　　商業匯票到期時：

　　借：應付票據

　　貸：銀行存款

　　【提示】本單位無力支付到期銀行承兌匯票：

　　借：應付票據

　　貸：短期借款

　　【提示】本單位無力支付到期商業承兌匯票時:

　　借：應付票據

　　貸：應付賬款

　　【舉例】2×13年6月1日，某事業單位購入一批自用物資，取得的增值稅專用發票上注明的價款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。同日該單位開具了一張期限為3個月的不帶息商業承兌匯票。9月1日，該單位支付了價款和增值稅。財會部門根據有關憑證，應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)購入專用物資時：

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 58 500

　　貸：應付票據　　　　　　　　　　　　　　　　 58 500

　　(2)票據到期支付票款時：

　　借：應付票據　　　 　　　　　　　　　　　　　 58 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　 58 500

　　2.應付賬款

　　事業單位的應付賬款是指事業單位因購買材料、物資等而應付的款項。

　　3.預收賬款

　　事業單位的預收賬款是指事業單位按合同規定預收的款項。

　　4.其他應付款

　　事業單位的其他應付款是指事業單位除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(含1年)的應付及暫收款項，如存入保證金等。

　　【提示】無法償付或債權人豁免償還的應付賬款、預收賬款及其他應付款記入“其他收入”科目中。

　　(五)長期借款

　　事業單位的長期借款是指事業單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款。

　　基本賬務處理:

　　借：銀行存款

　　貸：長期借款

　　支付利息時:

　　借：其他支出

　　貸：銀行存款

　　【提示】為購建固定資產支付的專門借款，屬于工程項目建設期間支付的應計入工程成本中。

　　借：其他支出

　　貸：銀行存款

　　同時:

　　借：在建工程

　　貸：非流動資產基金——在建工程

　　(六)長期應付款

　　事業單位的長期應付款是指事業單位發生的償還期限超過1年(不含1年)的應付款項，如以融資租賃租入固定資產的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產的價款等。

　　1.發生長期應付款時：

　　借：固定資產、在建工程等

　　貸：長期應付款

　　(按照租賃協議或者合同確定的租賃價款)

　　非流動資產基金—固定資產等(差額)

　　2.支付長期應付款時：

　　借：事業支出、經營支出等(實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等)

　　貸：銀行存款等

　　同時：

　　借：長期應付款

　　貸：非流動資產基金—固定資產等

　　3.無法償付或債權人豁免償還時：

　　借：長期應付款

　　貸：其他收入

　　最后預祝大家初級會計考試輕松過關!

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