距離初級會計考試僅剩下不足70天時間，在這非常關鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級職稱考試《初級會計實務》產品成本計算與分析章節的講解，希望能為大家的復習帶來幫助。

　　凈資產

　　凈資產是指事業單位資產扣除負債后的余額。事業單位的凈資產包括事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等。

　　【提示】事業單位應當嚴格區分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余。財政撥款結轉結余不參與事業單位的結余分配、不轉入事業基金。

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于事業單位凈資產的有(　　)。

　　A.財政補助結轉結余

　　B.專用基金

　　C.事業基金

　　D.非流動資產基金

　　【答案】ABCD

　　【解析】事業單位的凈資產包括事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等。

　　一、財政補助結轉結余

　　(一)財政補助結轉

　　財政補助結轉資金是指當年支出預算已執行但尚未完成或因故未執行，下年需按原用途繼續使用的財政補助資金。

　　基本賬務處理：

　　借：財政補助收入

　　貸：財政補助結轉

　　借：財政補助結轉

　　貸：事業支出—財政補助支出

　　【舉例】2×13年9月，某事業單位收到財政補助收入2 500 000元，“事業支出”科目下“財政補助支出”明細科目的當期發生額為2 400 000元。月末，該事業單位將本月財政補助收入和支出結轉，應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)結轉財政補助收入時：

　　借：財政補助收入　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　貸：財政補助結轉　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　(2)結轉財政補助支出時：

　　借：財政補助結轉　　　　　　　　　　　　　 2 400 000

　　貸：事業支出——財政補助支出　　　　　　　 2 400 000

　　(二)財政補助結余

　　1.年末，按照有關規定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余

　　借：財政補助結轉

　　貸：財政補助結余

　　或相反分錄。

　　2.按規定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的，按照實際上繳資金數額或者注銷的資金額度數額

　　借：財政補助結余

　　貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

　　取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或者額度的，做相反會計分錄。

　　【舉例】2×13年末，某事業單位完成財政補助收支結轉后，對財政補助各明細項目進行分析，按照有關規定將某項目結余資金65 000元轉入財政補助結余。該單位應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　借：財政補助結轉　　　　　　　　　　　　　　　65 000

　　貸：財政補助結余　　　　　　　　　　　　　　　65 000

　　【例題?判斷題】事業單位設置“財政補助結余”科目，核算事業單位滾存的財政補助項目支出結余資金。(　　)(2016年)

　　【答案】√

　　二、非財政補助結轉結余

　　(一)非財政補助結轉

　　非財政補助結轉資金是指事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金，通過設置“非財政補助結轉”科目核算，以滿足專項資金專款專用的管理要求。

　　【例題?單選題】事業單位非財政補助專項資金結轉后，按規定留歸本單位使用的剩余資金應轉入的科目是(　　)。(2013年)

　　A.事業結余

　　B.事業基金

　　C.非財政補助結余

　　D.非財政補助結余分配

　　【答案】B

　　【解析】年末，完成非財政補助專項資金結轉后，留歸本單位使用的剩余資金應轉入“事業基金”科目中。

　　【舉例】2×13年1月，某事業單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金6 000 000元，為該項目發生事業支出5 600 000元。2×13年12月，項目結項，經上級主管部門批準，該項目的結余資金留歸事業單位使用。該單位應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)結轉上級補助收入中該科研專項資金收入時：

　　借：上級補助收入　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

　　貸：非財政補助結轉　　　　　　　　　　　　 6 000 000

　　(2)結轉事業支出中該科研專項支出時：

　　借：非財政補助結轉　　　　　　　　　　　　 5 600 000

　　貸：事業支出—非財政專項資金支出　　　　　 5 600 000

　　(3)經批準確定結余資金留歸本單位使用時：

　　借：非財政補助結轉　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　貸：事業基金　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　(二)非財政補助結余

　　非財政補助結余包括事業結余和經營結余兩個組成部分。

　　1.事業結余

　　事業結余是指事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。

　　事業結余=(事業收入+上級補助收入+附屬單位上繳收入+其他收入本期發生額中的非專項資金收入)-(事業支出+其他支出本期發生額中的非財政、非專項資金支出+對附屬單位補助支出+上繳上級支出)

　　【例題?單選題】下列各項中，事業單位會計期末應結轉記入“事業結余”科目的是(　　)。(2015年)

　　A.“其他收入”科目本期發生額中的非專項資金收入

　　B.“上級補助收入”科目本期發生額中的專項資金收入

　　C.“其他收入”科目本期發生額中的專項資金收入

　　D.“事業收入”科目本期發生額中的專項資金收入

　　【答案】A

　　【解析】選項BCD均應轉入非財政補助結轉;選項A應轉入事業結余。

　　【例題?多選題】下列各項中，會引起事業單位事業結余發生增減變動的有(　　)。

　　A.附屬單位按規定繳納的收入

　　B.開展專業業務活動取得的收入(非專項)

　　C.接受外單位捐入未限定用途的物資(非專項)

　　D.開展非獨立核算取得的經營活動收入

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D應計入經營結余。

　　2.經營結余

　　經營結余是指事業單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。

　　經營結余=經營收入-經營支出

　　年末，將“事業結余”科目余額和“經營結余”科目貸方余額轉入到非財政補助結余分配。

　　【提示】年度終了，經營結余通常應當轉入“非財政補助結余分配”科目，但如果為虧損，則不予結轉。

　　基本賬務處理：

　　借：經營結余

　　貸：非財政補助結余分配

　　【例題?判斷題】事業單位當年經營收入扣除經營支出后的余額，無論是正數還是負數，均直接計入事業基金。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】如果經營結余是負數的話，說明經營結余有借方余額，經營結余的借方余額不進行結轉。

　　3.非財政補助結余分配(年末)

　　【舉例】2×13年8月31日，某事業單位對其收支科目進行分析，事業收入和上級補助收入本月發生額中的非專項資金收入分別為1 200 000元、300 000元，事業支出和其他支出本期發生額中的非財政非專項資金支出分別為900 000元、200 000元，對附屬單位補助支出本月發生額為200 000元,經營收入本月發生額為88 000元，經營支出本月發生額為64 000元。月末，該事業單位應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)結轉本月非財政、非專項資金收入時：

　　借：事業收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　上級補助收入　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　貸：事業結余　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　(2)結轉本月非財政、非專項資金支出時：

　　借：事業結余　　　　　　　　　　　　　　　 1 300 000

　　貸：事業支出——其他資金支出　　　　　　　　 900 000

　　其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　對附屬單位補助支出　　　　　　　　　　　 200 000

　　(3)結轉本月經營收入時：

　　借：經營收入　　　　　　　　　　　　　　　　　88 000

　　貸：經營結余　　　　　　　　　　　　　　　　　88 000

　　(4)結轉本月經營支出時：

　　借：經營結余　　　　　　　　　　　　　　　　　64 000

　　貸：經營支出　　　　　　　　　　　　　　　　　64 000

　　【舉例】2×13年年終結賬時，某事業單位當年事業結余的貸方余額為50 000元，經營結余的貸方余額為40 000元。該事業單位應當繳納企業所得稅8 000元，按照有關規定提取職工福利基金12 000元。該事業單位應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)結轉事業結余時：

　　借：事業結余　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　貸：非財政補助結余分配　　　　　　　　　　　　50 000

　　(2)結轉經營結余時：

　　借：經營結余　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：非財政補助結余分配　　　　　　　　　　　　40 000

　　(3)計算確定應繳企業所得稅稅額時：

　　借：非財政補助結余分配　　　　　　　　　　　　 8 000

　　貸：應繳稅費——應繳企業所得稅　　　　　　　　 8 000

　　(4)提取專用基金時：

　　借：非財政補助結余分配　　　　　　　　　　　　12 000

　　貸：專用基金——職工福利基金　　　　　　　　　12 000

　　(5)將“非財政補助結余分配”科目的余額結轉至事業基金時：

　　借：非財政補助結余分配　　　　　　　　　　　　70 000

　　貸：事業基金　　　　　　　　　　　　　　　　　70 000

　　【例題?判斷題】年末，事業單位應將按照相關規定進行結余分配后“非財政補助結余分配”科目的余額結轉至事業基金，借記或貸記“非財政補助結余分配”科目，貸記或借記“事業基金”科目。(　　)(2014年)

　　【答案】√

　　三、事業基金

　　事業單位的事業基金是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。

　　基本賬務處理:

　　借或貸：非財政補助結余分配

　　貸或借：事業基金

　　【提示】事業單位需將留歸本單位使用的非財政補助專項(項目已完成)剩余資金結轉至事業基金：

　　借：非財政補助結轉

　　貸：事業基金

　　四、非流動資產基金

　　事業單位的非流動資產基金是指事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。

　　【提示】上述內容均需要編制雙分錄確認。

　　處理原則：

　　1.取得長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產或發生相關支出時予以確認(貸方增加)。

　　2.計提固定資產折舊、無形資產攤銷，處置長期投資、固定資產、無形資產，以及以固定資產、無形資產對外投資時，均應當沖銷該資產對應的非流動資產基金(借方減少)。

　　五、專用基金

　　事業單位的專用基金是指事業單位按規定提取或者設置的具有專門用途的凈資產，主要包括修購基金、職工福利基金等。

　　【例題?多選題】下列各項中，事業單位年末結賬后應無余額的會計科目有(　　)。

　　A.事業基金

　　B.事業結余

　　C.非財政補助結余分配

　　D.非流動資產基金

　　【答案】BC

　　【解析】“事業結余”科目余額年末應結轉至“非財政補助結余分配”科目，結轉后無余額，選項B正確;“非財政補助結余分配”科目余額應結轉至“事業基金”科目，結轉后無余額，選項C正確。

　　最后預祝大家初級會計考試輕松過關!

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