高級會計師考試常見考點：利潤中心的業績評價指標與內部轉移價格
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1.利潤中心的業績評價指標
在評價利潤中心的業績指標時，至少可以有四種選擇：
計算公式 | 說明 |
貢獻毛益=銷售凈收入-變動成本 | 以貢獻毛益作為業績評價依據不夠全面，因為部門經理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動成本的劃分上有一定的選擇余地。因此，業績評價至少應包括可控制的固定成本 |
可控貢獻毛益=貢獻毛益-可控固定成本 | 以利潤中心可控貢獻毛益作為評價依據可能是最好的，它反映了利潤中心經理在其權限和控制范圍內有效使用資源的能力。收入、變動成本以及部分固定成本在利潤中心經理權限控制范圍內，因而也可以對可控利潤承擔責任。但存在的主要問題是可控固定成本和不可控固定成本的區分比較困難，不能全面反映利潤中心對整個公司所做的貢獻 |
部門稅前營業利潤=可控貢獻毛益-不可控固定成本 | 反映了部門為企業利潤和彌補與生產能力有關的成本所作的貢獻，它更多的用于評價部門對企業利潤的貢獻而不是利潤中心管理者的業績 |
部門稅前利潤=部門稅前營業利潤-分攤的總部管理費用 | 作為業績評價依據通常是不合適的，公司總部的管理費用是利潤中心經理無法控制的成本 |
2.內部轉移價格
分散經營的組織單位之間相互提供產品(服務)時，需要制定一個內部轉移價格。轉移價格對于提供產品(服務)的生產部門來說是收入，對于使用這些產品(服務)的購買部門來說則是成本。
合理內部轉移價格制定目的：防止成本轉移帶來的部門間責任轉嫁，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行業績評價;作為一種價格信號引導下級部門采取明智的決策，生產部門據此確定提供產品的數量，購買部門據此確定所需要的產品數量。
內部轉移價格的類型主要有：
(1)市場價格
①適用條件：中間產品存在完全競爭市場。
②確定方法：中間產品用于內部而失去的外銷收益，即：內部轉移價格=市場價格-對外銷售費用。
③最能體現客觀性、公平性，廣泛用于企業內部的利潤中心、投資中心之間。
(2)以市場為基礎的協商價格
①適用條件：中間產品存在非完全競爭的外部市場。
②確定方法：要有一個某種形式的外部市場，內部購銷部門管理層通過協商程序確定。協商價格的上限是市價，下限是變動成本。
③優缺點：
優點：有一定彈性，可以照顧雙方利益并得到雙方認可;
缺點：浪費時間和精力，可能會導致部門之間的矛盾，部門獲利能力大小與談判人員的談判技巧有很大關系。
(3)變動成本加固定費用轉移價格
①確定方法：要求中間產品的轉移用單位變動成本來定價，與此同時，還應向購買方收取固定費用，作為長期以低價獲得中間產品的一種補償。即，單位變動成本+固定費(供應部門期間固定成本預算額+必要報酬)
②當企業有剩余生產能力，且轉移定價的目標是滿足產品內部需求時，通常使用變動成本法。
(4)全部成本轉移價格
①確定方法：全部成本或者以全部成本加上一定利潤作為內部轉移價格。
②優點：簡單且易從會計記錄中直接取數。
③缺點：可能是最差的選擇，既不是業績評價的良好尺度，也不能引導部門經理作出有利于公司的明智決策。
一般只有在無法采用其他形式轉移定價時，才考慮使用全部成本轉移價格。
除上述四種單一定價方式外，企業還可能會采用兩種或更多的定價方法確定內部轉移價格。
時光本無好壞，有的只是身在其中的你我的選擇。當你選擇用十分鐘學習一個知識點時，試卷會給你答案。預祝大家順利通過高級會計職稱考試!
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