2017稅務(wù)師《稅法一》考點：?國際重復(fù)征稅

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2017-02-16 11:31:08

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國際重復(fù)征稅

　　(一)國際重復(fù)征稅及其避免

要點	主要內(nèi)容
國際重復(fù)征稅的概念	是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，在同一時期內(nèi)，對參與或被認為是參與國際經(jīng)濟活動的同一或不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅
國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生原因	具體有以下三個原因：納稅人所得或收益的國際化；各國所得稅制的普遍化；各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性
要點	主要內(nèi)容
避免國際重復(fù)征稅的一般方式	單邊方式、雙邊方式和多邊方式
避免國際重復(fù)征稅的基本方法	（1）免稅法：指一國政府對本國居民（公民）來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復(fù)征稅的方法；（2）抵免法：指一國政府對本國居民（公民）來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復(fù)征稅的方法

　　【例題1·單選題】國際稅收中，徹底消除國際重復(fù)征稅的辦法是( )

　　A.免稅法

　　B.稅收饒讓

　　C.直接抵免法

　　D.間接抵免法

　　【答案】A

　　【例題2·多選題】避免國際重復(fù)征稅的基本方法有( )

　　A.免稅法

　　B.稅收饒讓

　　C.抵免法

　　D.分國限額法

　　E.綜合限額法

　　【答案】AC

　　(二)國際稅收抵免制度

　　1.抵免限額的確定

　　以不超過其外國來源所得按照本國稅法規(guī)定的適用稅率計算的應(yīng)納稅額為限。公式如下：

　　抵免限額=(來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率)×(來自非居住國應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得)

　　上述公式可簡化成：抵免限額=來自非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率

　　2.分國限額法與綜合限額法

　　(1)分國抵免限額=(來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率)×(來自某一非居住國應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得)

　　上述公式可簡化成：分國抵免限額=來自某一非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率

　　【例題】我國某納稅人(在我國適用25%的所得稅稅率)有來自A國的應(yīng)稅所得50萬元和來自B國的應(yīng)稅所得80萬元，則其分國抵免限額為：

　　A國抵免限額=50×25%=12.5(萬元)

　　B國抵免限額=80×25%=20(萬元)

　　(2)綜合抵免限額=(來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率)×(來自非居住國全部應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得)

　　上述公式可簡化成：綜合抵免限額=來自非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率

　　【例題】某國甲納稅人(在居住國適用25%的所得稅稅率)有來自A國的應(yīng)稅所得50萬元和來自B國的應(yīng)稅所得80萬元，則其綜合抵免限額為：

　　綜合抵免限額=(50+80)×25%=32.5(萬元)。

　　分國限額法與綜合限額法比較：

　　以上例假定1：跨國納稅人國外經(jīng)營普遍盈利，稅率高低不同

　　假定二：跨國納稅人國外經(jīng)營有盈有虧