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資產稅務處理的審核

　　(一)固定資產稅務處理的審核

　　1.固定資產核算范圍的審核

　　2.固定資產折舊范圍的審核：在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。

　　【提示】下列固定資產不得計算折舊扣除：

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;

　　(2)以經營租賃方式租入的固定資產;

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產;

　　(4)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產;

　　(5)與經營活動無關的固定資產;

　　(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地;

　　(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產。

　　3.固定資產折舊方法的審核

　　(1)固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　(2)企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止月份的次月起停止計算折舊。

　　(3)企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

　　4.固定資產折舊年限的審核

　　除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

　　(1)房屋、建筑物，為20年;

　　(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年;

　　(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年;

　　(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;

　　(5)電子設備，為3年。

　　5.加速折舊的審核

　　可以縮短折舊年限或加速折舊的固定資產的范圍：

　　(1)由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產;

　　(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

　　【提示1】縮短折舊年限，最低折舊年限不得低于實施條例所規定折舊年限的60%。

　　【提示2】加速折舊的方法：雙倍余額遞減法、年數總和法。

　　【提示3】根據財稅[2014]75號文件的相關規定

　　(1)對指定6個行業的企業2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。具體包括：(1)生物藥品制造業;(2)專用設備制造業;(3)鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業;(4)計算機、通信和其他電子設備制造業;(5)儀器儀表制造業;(6)信息傳輸、軟件和信息技術服務業等。

　　(2)對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　(3)對所有行業企業：持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　　【提示4】根據財稅[2015]106號文件的相關規定

　　1.對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業的企業2015年1月1日后新購進的固定資產，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　2.對上述行業的小型微利企業2015年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　3.最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

　　【例題·單選題】對2014年1月1日以后新購進的固定資產，可享受加速折舊的六大行業不包括( )。

　　A.鐵路運輸設備制造

　　B.房地產開發

　　C.專用設備制造

　　D.生物藥品制造

　　【答案】B

　　【解析】六大行業指的是：生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業。

　　6.固定資產改擴建的審核

　　自2011年7月1日起，企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建：

　　(1)屬于推倒重置:該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊;

　　(2)屬于提升功能、增加面積:該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

　　(二)無形資產稅務處理的審核

　　1.下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

　　(1)自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產。

　　(2)自創商譽。

　　(3)與經營活動無關的無形資產。

　　(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

　　【提示】外購商譽，在企業持續經營階段不予扣除;整體轉讓或者清算時準予扣除。

　　2.無形資產的攤銷方法及年限

　　無形資產的攤銷采取直線法計算。無形資產的攤銷年限不得低于10年。

　　(三)長期待攤費用稅務處理的審核

　　在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出。

　　2.租入固定資產的改建支出。

　　3.固定資產的大修理支出。

　　4.其他應當作為長期待攤費用的支出。例如：開辦費。

　　【提示】大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。企業所得稅法所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：(1)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;(2)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　與資產有關的相關考點總結：

　　1.取得資產時應注意資本化與費用化支出的劃分;

　　2.資產后續支出的劃分;

　　3.資產后續攤銷(折舊)的計提。

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　　預祝考生們2017年稅務師考試輕松過關!