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應納稅所得額的審核

　　(4)與資產損失有關的相關考點總結：

　　①存貨損失

　　a.企業因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規定扣除。

　　b.注意存貨損失方式，按規定方式進行申報扣除。

　　【例題1?簡答題】某制藥廠2013年底存貨盤點時發現部分藥品因管理不善變質。

　　問題：

　　1.該廠存貨因變質所產生損失的金額應如何確認?

　　2.該廠在向稅務機關進行申報扣除時應采用哪種方法進行申報，同時應提供哪些證明材料?

　　【答案】

　　1.存貨報廢、毀損和變質損失金額為：其計稅成本及相應的進項稅額轉出扣除殘值及責任人賠償后的余額部分。

　　2.企業應當采用專項申報方式向主管稅務機關申報扣除，報稅務機關應提供以下證明材料：

　　(1)存貨計稅成本的確定依據;

　　(2)企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料;

　　(3)涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明;

　　(4)該項損失數額較大的(占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得，增加虧損10%以上)，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

　　【例題2?簡答題】某企業發生意外事故，損失庫存2016年9月1日外購原材料31萬元(含運費1萬元)，取得保險公司賠款8萬。說明企業采用什么方式進行稅前扣除，稅前扣除的損失是多少?

　　【答案】企業存貨發生毀損形成資產損失應當采用專項申報方式在稅前扣除。

　　稅前扣除的損失金額=31+30×17%+1×11%-8=28.21(萬元)。

　　②壞賬損失

　　企業應收及預付款項壞賬損失應依據相關事項合同、債務人破產清算公告、工商部門吊銷營業執照證明等相關內容進行專項申報在稅前扣除。

　　a.企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　b.企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　③投資損失

　　【例題?簡答題】2015年10月，新華制造有限公司在長江貿易公司注銷后收回貨幣資金100萬元，投資損失400萬元，進行會計處理時計入“投資收益”借方，并于2015年的企業所得稅稅前扣除。

　　2016年9月稅務機關對新華制造有限公司進行納稅評估時,認為該項投資損失未經專項申報不允許在企業所得稅稅前扣除，要求新華制造有限公司補繳企業所得稅100萬元，并自2016年1月1日起到補繳入庫止按日加收萬分之五的滯納金。

　　問題：

　　1.稅務機關要求新華制造有限公司補稅和加收滯納金是否正確?簡述理由。

　　2.新華制造有限公司按稅務機關要求補稅后，根據企業所得稅有關政策，對此項投資損失應如何處理?

　　【答案】

　　1.(1)稅務機關要求新華制造有限公司補繳企業所得稅100萬元，是正確的。此項投資損失屬于經專項申報才能扣除的資產損失。新華制造有限公司按稅務機關要求補稅后，應于2016年收集此項損失相關的證據向稅務機關進行專項申報扣除。

　　(2)稅務機關自2016年1月1日起加收滯納金，是不正確的。企業所得稅的滯納金應在匯算清繳期限界滿開始加收，也即應自2016年6月1日起加收滯納金。

　　2.企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，應向稅務機關說明并進行專項申報扣除。經稅務機關同意后，追補確認為2015年度的資產損失在企業所得稅稅前扣除，并調整2015年度的應納所得稅額;調整后計算的多繳的100萬元企業所得稅款，可在追補確認年度(2016年)企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后納稅年度遞延抵扣。

　　16.手續費及傭金支出的審核

　　企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。

　　①保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數，下同)計算限額;人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

　　②其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　17.其他項目的審核

　　如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。

　　(六)不得扣除的項目的審核

　　在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

　　2.企業所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規，被稅務機關處以的滯納金。

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規規定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。

　　【提示】違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除。

　　5.超過規定標準的捐贈支出。

　　6.贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

　　7.未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

　　8.企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

　　9.與取得收入無關的其他支出。

　　【例題1?單選題】企業下列支出中，在計算企業所得稅應納稅所得額時準予扣除的是( )。

　　A.工商機關所處的罰款

　　B.銀行對逾期貸款加收的罰息

　　C.稅務機關加收的滯納金

　　D.司法機關沒收的財物

　　【答案】B

　　【例題2?多選題】某稅務師在對A企業進行審核時發現“營業外支出”科目發生額85萬元，請分析下列項目可以稅前扣除的有( )。

　　A.違約金10萬元

　　B.環境污染罰款50萬元

　　C.銀行罰息5萬元，

　　D.解決糾紛訴訟賠償款10萬元

　　E.稅收滯納金10萬元

　　【答案】ACD

　　【例題3?單選題】下列各項中，在計算企業所得稅應納稅所得額時準予扣除的是( )。

　　A.企業之間支付的管理費

　　B.企業內營業機構之間支付的租金

　　C.企業向投資者支付的股息

　　D.銀行企業內營業機構之間支付的利息

　　【答案】D

　　(七)與企業所得稅有關稅費的審核

　　【例題?簡答題】某稅務稽查機關2017年6月對位于某市區的甲公司(增值稅一般納稅人)2016年納稅情況進行檢查，甲公司2016年10月1日簽定了一份房屋出租協議(貼印花稅票5元)，期限2年，月租金為2萬元，根據合同約定，10月1日收到本年度10～12月份租金6.66萬元(含稅、且各月增值稅無留抵稅額，并且已按規定正確繳納了房產稅)。已知該房屋月折舊額為1萬元。甲公司賬務處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　66 600

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　66 600

　　要求：請說明企業處理是否正確，如果不正確請說明應如何進行納稅調整。(所得稅稅率25%，不考慮地方教育附加，甲公司選擇按照一般計稅方法計算增值稅)

　　【答案】甲公司收到本年房屋租賃收入，應當計入其他業務收入中核算，并應補繳相應的增值稅、城市維護建設稅及教育費附加、企業所得稅。同時，財產租賃合同的印花稅稅率為1‰，企業應當補繳印花稅。

　　應補繳增值稅=66 600/(1+11%)×11%=6 600(元)

　　應補繳城建稅=6 600×7%=462(元)

　　應補繳教育費附加=6 600×3%=198(元)

　　應補繳印花稅

　　=20 000×(1+11%)×24×1‰-5=527.8(元)

　　應補繳企業所得稅=[60 000-3×10 000-(462+198)-527.8]×25%=7 203.05(元)

　　甲公司應當編制調整分錄為：

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　66 600

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　60 000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 6 600

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　 527.8

　　貸：銀行存款(其他應付款)　　　　　　　　　　　527.8

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　7 863.05

　　貸：應交稅費——應交城建稅　　　　　　　　　　　 462

　　——應交教育費附加　　　　　　　　　 198

　　——應交所得稅　　　　　　　　　7 203.05

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　 21 609.15

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 21 609.15

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　　預祝考生們2017年稅務師考試輕松過關!