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無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢的核算

　　(一)無形資產(chǎn)出售

　　借：銀行存款

　　累計(jì)攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失(借方差額)

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得(貸方差額)

　　【教材例11-7】甲公司(系增值稅一般納稅人)購入一項(xiàng)專利權(quán)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的專利權(quán)價(jià)款為120 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為7 200元。作無形資產(chǎn)入賬，確定的攤銷期限為10年;甲公司在購入該項(xiàng)專利權(quán)使用18個月后又將其所有權(quán)出售給其他單位，取得出售收入106 000元，該項(xiàng)專利權(quán)為計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定這項(xiàng)專利權(quán)的凈殘值為零，并按直線法攤銷，有關(guān)會計(jì)分錄如下：

　　(1)購入專利權(quán)時：

　　借：無形資產(chǎn)——某項(xiàng)專利權(quán)　　　　　　　　　 120 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　　　　7 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 127 200

　　(2)按月攤銷時：【月攤銷額=120 000÷10÷12=1 000(元)】

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(3)出售時：【已攤銷額=1 000×18=18 000(元)】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 106 000

　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失　　　　　 2 000

　　累計(jì)攤銷——某項(xiàng)專利權(quán)　　　　　　　　　　18 000

　　貸：無形資產(chǎn) ——某項(xiàng)專利權(quán)　　　　　　　　　120 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　 6 000

　　(二)無形資產(chǎn)報(bào)廢

　　無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以報(bào)廢。

　　借：營業(yè)外支出

　　累計(jì)攤銷

　　貸：無形資產(chǎn)

　　(三)無形資產(chǎn)出租

　　1.應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓收入

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　2.將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計(jì)攤銷

　　銀行存款

　　【例題?單選題】乙公司擁有一項(xiàng)賬面原價(jià)為90萬元、已使用2年、累計(jì)已攤銷32萬元、累計(jì)已確認(rèn)減值損失16萬元的專利權(quán)。現(xiàn)乙公司將其對外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款74.2萬元，適用增值稅稅率為6%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則乙公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)能使其利潤總額增加(　　)萬元。

　　A.-7.5

　　B.24.5

　　C.23.5

　　D.28.0

　　【答案】D

　　【解析】乙公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)能使其利潤總額增加的金額=74.2/(1+6%)-(90-32-16)=28(萬元)。

　　【例題?單選題】甲公司于2008年1月2日購入一項(xiàng)專利權(quán)，成本為90 000元。該專利權(quán)的剩余有效期為15年，但根據(jù)對產(chǎn)品市場技術(shù)發(fā)展的分析，該專利權(quán)的使用壽命為10年。2011年12月31日，由于政府新法規(guī)的出臺使得使用該技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品無法再銷售，并且該專利權(quán)無其他任何用途。則2011年因該專利權(quán)的攤銷和報(bào)廢對公司利潤總額的影響為(　　)元。

　　A.9 000

　　B.54 000

　　C.63 000

　　D.72 000

　　【答案】C

　　【解析】2011年因該專利權(quán)的攤銷和報(bào)廢對公司利潤總額的影響=90 000-90 000/10×3=63 000(元)。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)的會計(jì)處理中，正確的有(　　)。

　　A.超過正常信用期分期付款且具有融資性質(zhì)的購入無形資產(chǎn)，應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值確定其成本

　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷，但至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試

　　C.外購?fù)恋厥褂脵?quán)及建筑物的價(jià)款難以在兩者之間進(jìn)行分配時，應(yīng)全部作為無形資產(chǎn)入賬

　　D.無形資產(chǎn)只能在其使用年限內(nèi)采用直線法計(jì)提攤銷

　　E.企業(yè)合并中形成的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C，無法合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)入賬;選項(xiàng)D，無形資產(chǎn)的攤銷方法與其預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式有關(guān)，不一定都采用直線法，也可能采用產(chǎn)量法等計(jì)提攤銷;選項(xiàng)E，商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)。

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