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無形資產(chǎn)攤銷的核算

　　(一)使用壽命的判斷

　　企業(yè)攤銷某項無形資產(chǎn)時，首先應于取得該項無形資產(chǎn)時判斷其使用壽命。

　　無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量;無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，來源于合同性權利或其它法定權利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。

　　如果合同性權利或其它法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應當計入使用壽命。

　　合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面情況判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經(jīng)驗，或聘請相關專家進行論證等。

　　按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。

　　無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn);(2)可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。

　　(二)攤銷的起止時間及攤銷方法

　　攤銷期限應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。

　　企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。

　　(三)攤銷的賬務處理

　　無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應確認為當期損益，計入管理費用。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其它資產(chǎn)實現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額可以計入產(chǎn)品或其它資產(chǎn)成本。

　　企業(yè)應對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，根據(jù)其使用壽命，采用一定的攤銷方法，按月計提無形資產(chǎn)攤銷。企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷，應借記“管理費用”、“制造費用”、“其他業(yè)務成本”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“累計攤銷”科目。

　　【例題?單選題】關于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確的是(　　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應該按系統(tǒng)合理的方法攤銷

　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應按10年攤銷

　　C.企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式

　　D.無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法

　　【答案】C

　　【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。

　　(四)土地使用權

　　企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權的用途、用于出租或增值目的時，應當將其轉為投資性房地產(chǎn)。

　　在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物應當分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

　　2.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配，難以分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定進行處理。

　　【例題?多選題】下列關于土地使用權會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.按規(guī)定單獨估價入賬的土地應作為固定資產(chǎn)管理，并計提折舊

　　B.隨同地上建筑物一起用于出租的土地使用權應一并確認為投資性房地產(chǎn)

　　C.企業(yè)取得土地使用權并在地上自行開發(fā)建造廠房等建筑物并自用時，土地使用權與建筑物應當分別進行攤銷和計提折舊

　　D.企業(yè)取得土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)，由于其使用壽命不確定，不應進行攤銷

　　E.企業(yè)為自用外購不動產(chǎn)支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配，難以分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)核算

　　【答案】BCE

　　【解析】按規(guī)定單獨估價入賬的土地應作為固定資產(chǎn)管理，不計提折舊，選項A錯誤;企業(yè)取得土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)，并估計其使用壽命，按期進行攤銷，選項D錯誤。

　　(五)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。同時，企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按規(guī)定處理。

　　【例題?多選題】下列有關無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.自用的土地使用權應確認為無形資產(chǎn)

　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應每年進行減值測試

　　C.無形資產(chǎn)均應確定預計使用年限并分期攤銷

　　D.用于建造廠房的土地使用權的賬面價值應計入所建廠房的建造成本

　　E.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本

　　【答案】ABE

　　【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不能攤銷;用于建造廠房的土地使用權的賬面價值不應計入所建廠房的建造成本。

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