2017中級會計職稱考試會計實務高頻考點：初始投資成本的調整
【東奧小編】2017年中級職稱備考的征程已經開啟，預習階段是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2017中級職稱《中級會計實務》重要考點。
初始投資成本的調整
長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資——投資成本”科目，貸記“營業外收入”科目。
【提示】
（1）商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值份額
（2）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關，不能在個別報表中確認，只能體現在長期股權投資中。
A公司于2×09年1月2日取得B公司30%的股權，支付價款30 000 000元。取得投資時被投資單位賬面所有者權益的構成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，單位：元）：
實收資本 30 000 000
資本公積 24 000 000
盈余公積 6 000 000
未分配利潤 15 000 000
所有者權益總額 75 000 000
假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權。A公司在取得對B公司的股權后，派人參與了B公司的財務和生產經營決策。因能夠對B公司的生產經營決策施加重大影響，A公司對該項投資采用權益法核算。取得投資時，A公司應進行的賬務處理為：
借：長期股權投資——投資成本 30 000 000
貸：銀行存款 30 000 000
長期股權投資的成本30 000 000元大于取得投資時應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額22 500 000元（75 000 000×30%），不對其初始投資成本進行調整。
假定上例中取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值為120 000 000元，A公司按持股比例30%計算確定應享有36 000 000元，則初始投資成本與應享有B公司可辨認凈資產公允價值份額之間的差額6 000 000元應計入取得投資當期的損益。
借：長期股權投資——投資成本 30 000 000
貸：銀行存款 30 000 000
借：長期股權投資——投資成本 6 000 000
貸：營業外收入 6 000 000
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