2017注會《審計》知識點：控制測試
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【知識點】控制測試通常在期中測試，而實質性程序更多是在期末或期末之后實施的原因
實質性程序的時間選擇與控制測試的時間選擇有共同點，也有很大差異。共同點在于，兩類程序都面臨著對期中審計證據和對以前審計獲取的審計證椐的考慮。兩者的差異在于：(1)在控制測試中，期中實施控制測試并獲取期中關于控制運行有效性審計證據的做法更具有一種“常態”;而由于實質性程序的目的在于更直接地發現重大錯報，在期中實施實質性程序時更需要考慮其成本效益的權衡。(2)在本期控制測試中擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，已經受到了很大的限制;而對于以前審計中通過實質性程序獲取的審計證據，則采取了更加慎重的態度和更嚴格的限制。
在期中實施進一步審計程序也存在很大的局限。首先，注冊會計師往往難以僅憑在期中實施的進一步審計程序獲取有關期中以前的充分、適當的審計證據(例如，某些期中以前發生的交易或事項在期中審計結束時尚未完結);其次，即使注冊會計師在期中實施的進一步審計程序能夠獲取有關期中以前的充分、適當的審計證據，但從期中到期末這段剩余期間還往往會發生重大的交易或事項(包括期中以前發生的交易、事項的延續，以及期中以后發生的新的交易、事項)，從而對所審計期間的財務報表認定產生重大影響;最后，被審計單位管理層也完全有可能在注冊會計師在期中實施了進一步審計程序之后對期中以前的相關會計記錄做出調整甚至篡改，注冊會計師在期中實施了進一步審計程序所獲取的審計證據已經發生了變化。
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