2017稅務師《財務與會計》考點：融資租入的固定資產

來源：東奧會計在線責編：文博2017-01-20 10:48:45

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2017稅務師《財務與會計》知識點：融資租入的固定資產

　　現階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《財務與會計》知識點：融資租入的固定資產。

　　(一)融資租賃的判斷

　　融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。滿足以下一項或數項標準的租賃，應當認定為融資租賃：

　　1.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。

　　2.承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。(優惠購買)

　　3.即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。通常是租賃期大于、等于資產使用年限的75%。

　　4.承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值;出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。通常是租賃最低付款額的現值大于、等于資產公允價值的90%。

　　5.租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

　　(二)承租人融資租賃的會計處理

　　1.租賃期開始日的會計處理

　　在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產的入賬價值。

　　會計分錄為：

　　借：固定資產(或在建工程)(租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者+初始直接費用)

　　未確認融資費用

　　貸：長期應付款(最低租賃付款額)

　　銀行存款(初始直接費用)

　　其中：最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。

　　承租人在計算最低租賃付款額的現值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現率;否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。承租人無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。

　　租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。

　　承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。

　　【例題?多選題】承租人發生的事項中，可能會影響融資租入固定資產入賬價值的因素有(　　)。

　　A.承租人按期支付的租金

　　B.承租人擔保租賃資產余值

　　C.承租人簽訂融資租賃合同過程中發生的手續費

　　D.承租人在租期內為租賃資產支付的技術咨詢費

　　E.承租人支付的租賃資產的安裝費

　　【答案】ABCE

　　【解析】承租人在租賃期內為租賃資產支付的技術咨詢是履約成本，不影響最低租賃付款額現值。

　　【例題?單選題】2008年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產，租賃期為8年，租金總額為8 800萬元。假定在租賃期開始日最低租賃付款額的現值為7 000萬元，租賃資產的公允價值為8 000萬元，租賃內含利率為l0%，另外以銀行存款支付初始直接費用50萬元。則該項融資租入固定資產的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.7 000

　　B.7 050

　　C.8 050

　　D.8 800

　　【答案】B

　　【解析】融資租入固定資產的入賬價值=7 000+50=7 050(萬元)。

　　2.未確認融資費用的分攤

　　未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。會計分錄為：

　　借：財務費用

　　貸：未確認融資費用

　　每期未確認融資費用攤銷=期初應付本金余額×實際利率=(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率

　　3.租賃資產折舊的計提

　　(1)折舊政策

　　承租人應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應計提的折舊總額為融資租入固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的余額;如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保，則應計提的折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值。

　　應注意的是：在計提固定資產折舊時應扣除承租人和與其有關的第三方承擔的擔保余值。

　　(2)折舊期間

　　如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。

　　【例題?單選題】承租人采用融資租賃方式租入一臺設備，該設備尚可使用年限為10年，租賃期為8年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優惠購買該設備，該設備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設備計提折舊的期限為(　　)。

　　A.10年

　　B.8年

　　C.2年

　　D.9年

　　【答案】A

　　【解析】融資租賃能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。

　　【例題?單選題】某項融資租賃，起租日為2013年12月31日，最低租賃付款額現值為700萬元(與租賃資產公允價值相等)，承租人另發生安裝費20萬元，設備于2014年6月20日達到預定可使用狀態并交付使用，承租人擔保余值為60萬元，未擔保余值為30萬元，租賃期為6年，設備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設備采用年限平均法計提折舊。該設備在2014年應計提的折舊額為(　　)萬元。

　　A.60

　　B.44

　　C.65.45

　　D.48

　　【答案】A

　　【解析】該設備在2014年應計提的折舊額=(700+20-60)÷(6×12-6)×6=60(萬元)。

　　4.或有租金和履約成本的會計處理

　　或有租金和履約成本應當在實際發生時計入當期損益。其中，或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其它因素(如銷售量、使用量、物價指數等)為依據計算的租金;履約成本是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。

　　【教材例11-3】甲公司以融資方式租入需要安裝的設備一臺，該設備的公允價值等于最低租賃付款額現值，均為1 200 000元，租賃合同規定的最低租賃付款額為1 500 000元。設備租入后需進行安裝，共發生安裝調試費50 000元，其中，從倉庫領用材料10 000元，其余以銀行存款支付。用銀行存款支付的此項租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的初始直接費用為50 000元。按租賃協議規定，租賃期滿，該設備轉歸企業擁有。

　　根據上述資料，甲公司應作的有關會計分錄如下：

　　(1)租入設備時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 1 250 000

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款　　　　　 1 500 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　(2)支付安裝調試費時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　(3)安裝完畢交付使用時：

　　借：固定資產——融資租入固定資產　　　　　 1 300 000