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2017稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：煤炭資源稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：煤炭資源稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算。

　　自2014年12月1日起。煤炭資源稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征。煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅煤炭)包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤(以下簡(jiǎn)稱(chēng)洗選煤)。

　　1.原煤的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算

　　原煤應(yīng)納稅額=原煤銷(xiāo)售額×適用稅率

　　(1)納稅人開(kāi)采原煤直接對(duì)外銷(xiāo)售的，以原煤銷(xiāo)售額作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。原煤銷(xiāo)售額中不包含從坑口到車(chē)站、碼頭或購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用。

　　(2)納稅人將其開(kāi)采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售原煤，計(jì)算繳納資源稅。

　　2.洗選煤的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算

　　(1)納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷(xiāo)售的，以洗選煤銷(xiāo)售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。

　　洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷(xiāo)售額×折算率×適用稅率

　　洗選煤銷(xiāo)售額中包括洗選副產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，但不包含從洗選煤廠(chǎng)到車(chē)站、碼頭或購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用。

　　折算率可通過(guò)洗選煤銷(xiāo)售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤(rùn)計(jì)算，也可通過(guò)洗選煤市場(chǎng)價(jià)格與其所用同類(lèi)原煤市場(chǎng)價(jià)格的差額及綜合回收率計(jì)算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門(mén)或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)稅部門(mén)確定。

　　(2)納稅人同時(shí)銷(xiāo)售應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷(xiāo)售額;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷(xiāo)售額的，一并視同銷(xiāo)售原煤計(jì)算繳納資源稅。

　　【特別提示1】原煤與洗選煤的計(jì)稅依據(jù)存在差異。洗選煤的計(jì)稅依據(jù)是要用洗選煤銷(xiāo)售額乘以折算率作為應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

　　【特別提示2】煤炭資源稅從價(jià)定率計(jì)稅的銷(xiāo)售額，與增值稅計(jì)稅的銷(xiāo)售額存在不一致。不一致主要體現(xiàn)在計(jì)算資源稅時(shí)，自采未稅原煤加工洗選煤的銷(xiāo)售額需要用規(guī)定的折算率進(jìn)行折算，增值稅則不需要折算。煤炭資源稅的銷(xiāo)售額，不包括出場(chǎng)(廠(chǎng))后運(yùn)輸、儲(chǔ)備等費(fèi)用。

　　【例題1·多選題】下列關(guān)于煤炭資源稅的說(shuō)法，正確的有(　　)。

　　A.將開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷(xiāo)售的，以洗選煤銷(xiāo)售額全額計(jì)算繳納資源稅

　　B.將開(kāi)采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在移送使用時(shí)不繳納資源稅

　　C.原煤的銷(xiāo)售額應(yīng)包括從坑口到車(chē)站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用

　　D.將開(kāi)采的原煤加工為洗選煤自用的，暫不征收資源稅

　　E.將開(kāi)采的原煤直接對(duì)外銷(xiāo)售的，以原煤的銷(xiāo)售價(jià)格作為資源稅的計(jì)稅依據(jù)

　　【答案】BE

　　【例題2·單選題】某煤炭開(kāi)采企業(yè)2016年4月銷(xiāo)售以自采未稅原煤加工的洗煤5萬(wàn)噸，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額5000萬(wàn)元，另取得從洗煤廠(chǎng)到碼頭不含增值稅的運(yùn)費(fèi)收入50萬(wàn)元，假設(shè)洗煤的折算率為80%，資源稅稅率為10%，該企業(yè)銷(xiāo)售洗煤應(yīng)繳納的資源稅為(　　)。

　　A.400萬(wàn)元

　　B.625萬(wàn)元

　　C.404萬(wàn)元

　　D.505萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】洗選煤的銷(xiāo)售額不包括洗選煤從洗選煤廠(chǎng)到車(chē)站、碼頭等運(yùn)輸費(fèi)用。5000×80%×10%=400(萬(wàn)元)。

　　【提示】煤炭資源稅特殊情況銷(xiāo)售額

　　①銷(xiāo)售原煤的來(lái)源混淆如何計(jì)稅

　　納稅人將自采原煤與外購(gòu)原煤(包括煤矸石)進(jìn)行混合后銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額。

　　計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)期混合原煤銷(xiāo)售額-當(dāng)期用于混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額

　　外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額=外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)數(shù)量×單價(jià)

　　【舉例】某煤礦將外購(gòu)原煤和自采原煤按照1:1的比例混合在一起銷(xiāo)售，7月銷(xiāo)售混合原煤600噸，取得不含增值稅銷(xiāo)售額30萬(wàn)元，經(jīng)計(jì)算確認(rèn)，外購(gòu)原煤?jiǎn)蝺r(jià)490元/噸(不含增值稅)，該企業(yè)煤炭資源稅稅率為8%，計(jì)算當(dāng)期該企業(yè)應(yīng)納的資源稅。

　　【解析】

　　外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額=600×1/2×490=14.7(萬(wàn)元)

　　應(yīng)稅原煤計(jì)稅依據(jù)=30-14.7=15.3(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納資源稅=15.3×8%=1.22(萬(wàn)元)

　　②生產(chǎn)洗選煤的原煤來(lái)源混淆，如何計(jì)稅

　　納稅人以自采原煤和外購(gòu)原煤混合加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額。

　　計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)期洗選煤銷(xiāo)售額×折算率-當(dāng)期用于混洗混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額

　　外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額=外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)數(shù)量×單價(jià)

　　【歸納】換算為同類(lèi)依據(jù)減除外購(gòu)金額。

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