2017稅務師《財務與會計》考點：自行建造的固定資產
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2017稅務師《財務與會計》知識點：自行建造的固定資產
【東奧小編】現階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《財務與會計》知識點：自行建造的固定資產。
自營工程的會計處理如下圖所示：
自營工程核算如下圖所示：
(一)企業通過自營方式建造的固定資產，其入賬價值應當按照該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。
(二)在建工程發生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費以及應負擔的稅費等
借：在建工程——待攤支出
貸：銀行存款等
【例題?多選題】企業自行建造固定資產過程中，下列各項應在“在建工程—待攤支出”科目核算的有( )。
A.發生的工程物資盤盈凈收益
B.進行負荷聯合試車領用的原材料費用
C.發生的符合資本化條件的外幣借款的匯兌差額
D.發生的工程管理費
E.由于自然災害造成的工程報廢凈損失
【答案】ABCD
【解析】選項E，由于自然災害造成的工程報廢凈損失計入營業外支出，同時沖減對應的在建工程項目，不通過“在建工程—待攤支出”科目核算。
(三)工程達到預定可使用狀態前因進行負荷聯合試車所發生的凈支出，計入工程成本。企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前，所取得的負荷聯合試車過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。
【例題?單選題】在建工程項目達到預定可使用狀態前，試生產產品對外出售取得的收入應( )。
A.沖減工程成本
B.計入營業外收入
C.沖減營業外支出
D.計入其他業務收入
【答案】A
【解析】在建工程項目達到預定可使用狀態前，試生產產品對外出售取得的收入應沖減工程成本。
(四)盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經完工的，計入當期營業外收支。
(五)由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。
(六)所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊,待辦理了竣工決算手續后再作調整。
【例題?單選題】下列損失項目中，不應計入營業外支出的是( )。
A.工程物資在建設期間發生的報廢凈損失
B.非正常原因造成的在建工程項目毀損凈損失
C.經批準結轉的固定資產盤虧凈損失
D.經營期內對外出售不需用固定資產發生的凈損失
【答案】A
【解析】工程物資在建設期間發生的報廢凈損失應該記入在建工程成本中。
【例題?多選題】甲企業為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造生產廠房，下列各項應計入廠房建造成本的有( )。
A.工程領用生產用的原材料應負擔的增值稅
B.工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的試車費用
C.工程建設期間發生的工程物資盤虧凈損失
D.工程達到預定可使用狀態后，但尚未辦理竣工決算前發生的借款費用
E.工程因自然災害造成的在建工程報廢凈損失
【答案】ABC
【解析】企業采用自營方式建造的廠房，工程領用生產用的原材料應負擔的增值稅應計入廠房的建造成本，選項A正確;工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的試車費用，計入在建工程成本，選項B正確;工程建設期間發生的工程物資盤虧凈損失應沖減所建工程項目的成本，選項C正確;工程達到預定可使用狀態后，但尚未辦理竣工決算前發生的借款費用以及因自然災害造成的在建工程報廢凈損失，不影響工程項目成本，選項D和E錯誤。
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