2017稅務師《財務與會計》考點：外購的固定資產
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2017稅務師《財務與會計》知識點：外購的固定資產
【東奧小編】現階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《財務與會計》知識點：外購的固定資產。
企業外購的固定資產包括購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產。
不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，達到預定可使用時再轉入“固定資產”科目。
【例題】某企業從M公司購入生產用需要安裝的機器一臺，買價150 000元，適用增值稅稅率17%，包裝費1 800元，運費2 000元，購入后發生安裝費2 700元。所有款項以銀行存款支付。該機器安裝完畢后交付使用。企業應作會計分錄：
(1)購入機器時：
借：在建工程 153 800
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 25 500
貸：銀行存款 179 300
(2)發生安裝費用時：
借：在建工程 2 700
貸：銀行存款 2 700
(3)達到預定可使用狀態時：
借：固定資產 156 500
貸：在建工程 156 500
如果購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款(如分期付款購買固定資產)，實質上具有融資性質的，則應按所購固定資產購買價款的現值，借記“固定資產”科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
借：固定資產(或在建工程)(購買價款的現值)
未確認融資費用
貸：長期應付款(購買價款總額)
每期未確認融資費用攤銷=期初應付本金余額×實際利率=(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率
【例題】A公司2012年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為2 000萬元，分3年支付，2012年12月31日支付1 000萬元，2013年12月31日支付600萬元，2014年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。
已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。
要求：編制購入固定資產、未確認融資費用攤銷、支付長期應付款的會計分錄。
【答案】
固定資產入賬價值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1813.24(萬元)。
長期應付款入賬價值為2 000萬元。
未確認融資費用=2 000-1813.24=186.76(萬元)。
借：固定資產 1813.24
未確認融資費用 186.76
貸：長期應付款 2 000
2012年12月31日
未確認融資費用攤銷=(2 000-186.76)×6%=108.79(萬元)
借：財務費用 108.79
貸：未確認融資費用 108.79
借：長期應付款 1 000
貸：銀行存款 1 000
2013年12月31日
未確認融資費用攤銷額=[(2 000-1 000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32(萬元)。
借：財務費用 55.32
貸：未確認融資費用 55.32
借：長期應付款 600
貸：銀行存款 600
2014年12月31日
最后一期應將剩余未確認融資費用攤銷完畢
未確認融資費用攤銷額=186.76-108.79-55.32=22.65(萬元)
借：財務費用 22.65
貸：未確認融資費用 22.65
借：長期應付款 400
貸：銀行存款 400
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