2017年高級會計師案例分析題（二）

來源：東奧會計在線責編：2016-12-28 10:53:00

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　　南方公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事網絡通信產品的研究、設計、生產、銷售，并提供相關的后續服務。2009年1月1日，為鞏固公司核心團隊，增強公司凝聚力和可持續發展能力，使公司員工分享公司發展成果，南方公司決定實施股權激勵計劃。為此，該公司管理層就股權激勵計劃專門開會進行研究，甲、乙、丙、丁在會上分別作了發言。主要內容如下：

　　甲：公司作為上市公司，不存在證劵監管部門規定的不得實行股權激勵計劃的情形。同時，公司作為國有控股的境內上市公司實施股權激勵，也符合國有資產管理部門和財政部門的規定。國內同行業已有實施股權激勵的先例且效果很好。因此，公司具備實施股權激勵計劃的條件。

　　乙：公司上市只有3年時間，目前處于發展擴張期，適合采用限制性股票激勵方式;激勵對象應當包括董事(含獨立董事)、監事、總經理、副總經理、財務總監等高級管理人員，不需包括掌握核心技術的業務骨干;在激勵計劃中應當規定激勵對象獲授股票的業績條件和禁售期限。

　　丙：公司屬于高風險高回報的高科技企業，留住人才應當是實施股權激勵的主要目的，適合采用股票期權激勵方式;股票期權的授予價格不應當低于下列價格的較高者：(1)股權激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價;(2)股權激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。 ?。汗蓹嗉畹姆绞街饕泄善逼跈?、限制性股票、股票增值權、虛擬股票、業績股票等方式，公司應當針對不同的股權激勵方式，分別作為權益結算的股份支付和現金結算的股份支付進行會計處理。股票期權、限制性股票、虛擬股票應當作為權益結算的股份支付進行會計處理;股票增值權、業績股票應當作為現金結算的股份支付進行會計處理。

　　假定不考慮其他有關因素。

　　要求：根據上述資料，逐項判斷南方公司管理層甲、乙、丙、丁發言中的觀點是否存在不當之處;存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說明理由。

　　[參考答案]

　　1、甲的發言不存在不當之處。

　　2、乙的發言存在不當之處。

　　(1)不當之處：采用限制性股票激勵方式。

　　理由：南方公司處于擴張期適合采用股票期權激勵方式。

　　(2)不當之處：激勵對象包括獨立董事和監事。

　　理由：獨立董事作為股東利益代表，其職責在于監督管理層規范經營;國有控股上市公司的監事暫不納入激勵對象。

　　(3)不當之處：激勵對象不包括掌握核心技術的業務骨干。

　　理由：南方公司屬于高風險高回報的高科技企業，掌握核心技術的業務骨干在南方公司的發展過程中起關鍵作用。

　　3、丙的發言不存在不當之處。