2017注會《會計》：特殊項目產生的暫時性差異
來源：東奧會計在線責編：冰桃2016-12-26 11:05:38
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學習時長
3科
日均>3h
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特殊項目產生的暫時性差異
1.未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異
某些交易或事項發生以后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。如企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除另有規定外，不超過當期銷售收入15%的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。該類費用在發生時按照會計準則規定即計入當期損益，不形成資產負債表中的資產，但按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，兩者之間的差額也形成暫時性差異（可抵扣暫時性差異）。
【提示】根據《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。”注意這里的工資薪金總額指的是實際發放的工資薪金總額的合理部分。該類費用（職工教育經費支出）與“符合條件的廣告費和業務宣傳費支出”的會計處理相同，也會產生可抵扣暫時性差異。
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