2017稅務師《涉稅服務實務》考點：錯賬的類型及調整范圍

來源：東奧會計在線責編：文博2016-12-22 12:43:57

2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：錯賬的類型及調整范圍

　　【東奧小編】現階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《涉稅服務實務》知識點：錯賬的類型及調整范圍。

　　根據錯賬發生的時間不同，可將錯賬分為當期發生的錯賬和以前年度發生的錯漏賬。

　　調整錯賬的思路：

　　100+?=250

　　錯賬+調賬=正確的會計處理

　　(一)對當期錯賬的調賬方法

　　根據正常會計核算程序，采用紅字沖銷法、補充登記法、綜合賬務調整法予以調整。

　　如果是按月結轉利潤在本月內發現的錯賬，調整錯賬本身即可;在本月以后發現的錯賬，影響到利潤的賬項還需要先通過相關科目最終結轉到本年利潤科目調整。

　　【例題·簡答題】某市國稅稽查局2016年12月對轄區內的S工業公司(增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%)2016年度納稅情況進行檢查。經查發現，S公司2016年7月至9月間“其他應付款”科目存在異常，經過調取記賬憑證進行檢查發現有大量銷售款未按規定記入“主營業務收入”科目中，經逐項核對“其他應付款”科目中有3510萬元(含稅)屬于銷售款，并且此款項沒有按規定進行納稅，某市國稅稽查局限期5天補稅。S公司2016年各月份均沒有留抵稅額。經查實S公司應將對應的成本進行了結轉，該公司應當如何進行調賬，并計算應補繳稅款(不考慮滯納金及罰款、地方教育費附加)。

　　【答案及解析】

　　應補繳稅款包括：增值稅、城建稅、教育費附加、企業所得稅。

　　應補繳增值稅=3510/1.17×17%=510(萬元)

　　應補繳城建稅=510×7%=35.7(萬元)

　　應補教育費附加=510×3%=15.3(萬元)

　　應補繳企業所得稅=(3510/1.17-510×10%)×25%=737.25(萬元)

　　調整分錄：

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　788.25

　　貸：應交稅費——應交所得稅7　　　　　　　　　　　37.25

　　——應交城建稅　　　　　　　　　　　　　　　　35.7

　　——應交教育費附加　　　　　　　　　　　　　　15.3

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　貸：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　應交稅費——增值稅檢查調整　　　　　　　　　510

　　借：應交稅費——增值稅檢查調整　　　　　　　　　　510

　　貸：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　510

　　借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　737.25

　　——應交城建稅　　　　　　　　　　　35.7

　　——應交教育費附加　　　　　　　　　15.3

　　——未交增值稅　　　　　　　　　　　510

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1298.25

　　(二)對上一年度錯賬的調賬方法

　　1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發生影響的。

　　(1)在上一年度決算報表編制前發現的，可直接調整上年度賬項，對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。

　　(2)在上一年度決算報表編制后發現的：

　　①對于不影響上年利潤的項目,可以直接進行調整。

　　②對于影響上年利潤的項目，應通過“以前年度損益調整”進行調整。

　　【例題1】某公司(增值稅一般納稅人)2016年5月查賬時發現2015年12月份將購進的A材料用于建造單位職工食堂，該公司僅以賬面金額30000元(不含稅價格)結轉至“在建工程”科目核算。目前該基建工程尚未完工(不考慮滯納金和罰款)。

　　【答案】

　　調賬分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5100

　　貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　5100

　　【例題2】承接上題，如果該公司職工食堂在2016年2月已經完工投入使用。假設該公司固定資產無殘值，房屋按20年計提折舊。

　　【答案】

　　調賬分錄為：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　5100

　　貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　　5100

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　63.75(5100/20/12×3)

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　63.75

　　【例題3·簡答題】位于市區的某企業(增值稅一般納稅人)以預收款方式銷售商品一批，成本80萬元，合同約定價款為100萬元(不含稅)，2016年11月已預收全部貨款及稅金，商品于12月發出，并經對方驗收合格。但該企業截至12月31日企業將117萬計入預收賬款，同時未進行相關稅務處理。如果稅務師在次年5月份所得稅匯算清繳時發現該問題，應當如何進行調賬處理(不考慮增值稅及附加稅的滯納金及罰款，該企業不存在增值稅留抵稅額)。

　　【答案】

　　調賬分錄為：

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　17

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：發出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　1.7

　　貸：應交稅費——應交城建稅　　　　　　　　　　　　1.19

　　——應交教育費附加　　　　　　　　　　0.51

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　4.58

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　　4.58

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　13.72

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　13.72

　　【例題4·單選題】稅務師于2016年8月審核某企業納稅情況時發現，2015年11月該企業以60000元出售一臺使用過的固定資產，出售時會計核算為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　58846.15

　　應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　1153.85

　　經進一步審核發現，該固定資產于2009年2月購進并投入使用，購進時取得增值稅專用發票注明金額80000元、稅額13600元，進項稅額已申報抵扣。對于此項錯賬，正確的賬務調整是( )。

　　A.借：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　1153.75

　　固定資產清理　　　　　　　　　　　　　7564.10

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　8717.85

　　B.借：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　1153.85

　　以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　7564.10

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　8717.95

　　C.借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　7564.10

　　貸：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　7564.10

　　D.借：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　1153.85

　　以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　9046.15

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　　10200

　　【答案】B

　　【解析】2015年11月銷售2009年以后購進的允許抵扣進項稅額的固定資產，銷售時要按照適用稅率計算增值稅銷項稅額。因此增值稅銷項稅額=60000÷(1+17%)×17%=8717.95(元)。

　　【例題5·單選題】稅務師在2015年4月對某公司2014年度納稅情況進行審核時，發現該企業多攤銷了租賃辦公室的裝修費30000元，若該公司2014年度決算報表已編制，對該項費用調整的會計分錄為( )。(2015年)

　　A.借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　B.借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　30000

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　30000

　　C.借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　30000

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　30000

　　D.借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　貸：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　【答案】B

　　【解析】以前年度損益調整核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。企業調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目。

　　2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的。

　　【例題1】某稅務師事務所2016年審查2015年某企業的賬簿記錄,發現2015年12月份多結轉材料成本差異40000元(借方超支數)，而消耗該材料的產品已完工入庫，該產品于2016年售出。

　　【答案】

　　本題屬于上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的情形。

　　1.如果是在2015年決算報表編制前發現且產品還未銷售，那么可以直接調整上年度賬項。

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　2.如果是在2015年決算報表編制后發現且產品已經銷售。

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　貸：主營業務成本(本年利潤)　　　　　　　　　　40000

　　【例題2】某公司(增值稅一般納稅人)2017年3月聘請稅務師對本單位2016年度進行企業所得稅匯算清繳鑒證。稅務師在查賬時發現2016年1月份將購進的A材料用于建造職工宿舍樓(假定為公司管理人員使用)，該公司僅以賬面金額30000元(不含稅價格)結轉至“在建工程”科目核算。該公司辦公樓在2016年9月已經完工投入使用。假設該公司固定資產無殘值，房屋按20年計提折舊。

　　【答案】

　　調賬分錄為：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　5100

　　貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　　5100

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　63.75(5100/20/12×3)

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　63.75

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　127.5

　　借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　15.94

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　15.94

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　47.81

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　47.81

　　【例題3·多選題】稅務師在2017年2月對某工業企業2016年度年終結賬后的納稅情況進行審查時發現，該企業2016年8月將用于職工福利支出的300000元計入到“長期待攤費用”，該項“長期待攤費用”項目已于2016年10月開始攤銷計入“生產成本”。該企業各月份均無在產品余額，但有一定的完工產品庫存和完工產品出售情況，稅務師進行賬務調整時，應借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記( )賬戶。

　　A.生產成本

　　B.長期待攤費用

　　C.庫存商品

　　D.本年利潤

　　E.以前年度損益調整

　　【答案】BCE

　　(三)不能直接按審查出的錯誤數額調整利潤情況的賬務調整方法

　　稅務師審查出的納稅錯誤數額，有的直接表現為實現的利潤，無需進行計算分攤，直接調整利潤賬戶;有的需經過計算分攤，將錯誤的數額分別攤入相應的有關賬戶內，才能確定應調整的利潤數額。

　　【例題·簡答題】稅務師受托對某企業(增值稅一般納稅人)進行納稅審查，發現該企業某月份將非增值稅基建工程領用的生產用原材料30000元計入生產成本。由于當期期末既有期末在產品，也有生產完工產品，完工產品當月對外銷售一部分，因此，多計入生產成本的30000元，已隨企業的生產經營過程分別進入了生產成本、產成品、產品銷售成本之中。經核實，期末在產品成本為150000元，產成品成本為150000元，產品銷售成本為300000元。

　　【答案】

　　1.計算分攤率

　　分攤率=審查出的錯誤金額/(期末結存材料成本+期末在產品結存成本+期末產成品結存成本+本期產品銷售成本)=30000/(150000+150000+300000)=0.05

　　2.計算各環節的分攤數額

　　(1)在產品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)

　　(2)產成品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)

　　(3)本期產品銷售成本應分攤數額=300000×0.05=15000(元)

　　(4)應轉出的增值稅進項稅額=30000×17%=5100(元)

　　3.調整相關賬戶

　　若審查期在當年，調賬分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　貸：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500