【小編“百花爭(zhēng)妍”】東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題4。

　　甲公司是一家大型房地產(chǎn)上市公司。該公司每年都要在12月份編制下一年度的財(cái)務(wù)預(yù)算。為了加強(qiáng)預(yù)算管理工作，該公司正在逐步調(diào)整預(yù)算方式，以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與預(yù)算的高度融合。

　　(1)在2013年10月召開(kāi)的2014年度全面預(yù)算管理工作啟動(dòng)會(huì)議上，部分人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　總會(huì)計(jì)師A指出應(yīng)規(guī)范預(yù)算編制方式，逐步改變“預(yù)算是一個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃和過(guò)程控制的工具，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)直至單個(gè)部門(mén)的具體預(yù)算項(xiàng)等，均由企業(yè)的最高管理層決定，較低層的經(jīng)理及員工只是按照預(yù)算原則執(zhí)行預(yù)算”的模式。并且A指出，預(yù)算編制應(yīng)符合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)10%，利潤(rùn)總額增長(zhǎng)8%

　　財(cái)務(wù)經(jīng)理B指出，由于房地產(chǎn)行業(yè)是敏感行業(yè)，受?chē)?guó)家法律調(diào)控等外部因素影響較大，財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為不應(yīng)該采用目前使用的固定預(yù)算方法，應(yīng)該使用適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法。

　　總經(jīng)理提出，為了盡快得到銀行貸款的資金，在借款融資決議時(shí)，500萬(wàn)元以下的金額由信貸中心部門(mén)經(jīng)理簽字審批，500萬(wàn)元以上的金額由總經(jīng)理簽字審批。

　　(2)甲公司2013年度預(yù)算分析情況如下：

　　2013年預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入為60億，預(yù)計(jì)實(shí)際可完成營(yíng)業(yè)收入為70億。2013年預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額為8億，預(yù)計(jì)實(shí)際利潤(rùn)總額為10億。

　　要求：

　　1.計(jì)算甲公司2014年?duì)I業(yè)收入及利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值。

　　2.指出甲公司之前預(yù)算編制的方式以及此方式存在的缺陷

　　3.指出甲公司2014年度應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　4.總經(jīng)理的觀點(diǎn)是否正確。

　　案例分析題四(本題10分)

　　H公司屬于一家專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)LED節(jié)能照明燈的公司。近年來(lái)，隨著環(huán)保節(jié)能觀念的深入，LED燈逐漸走入百姓的生活。公司市場(chǎng)分析人員認(rèn)為，客戶(hù)對(duì)LED燈的價(jià)格最為關(guān)注，經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查和技術(shù)研發(fā)，發(fā)現(xiàn)同樣瓦數(shù)的LED燈泡銷(xiāo)售價(jià)格如果為9.8元，則產(chǎn)品將非常有競(jìng)爭(zhēng)力。公司計(jì)劃采用目標(biāo)成本法確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，并實(shí)行目標(biāo)成本管理。

　　要求：

　　1.設(shè)定目標(biāo)成本主要包括哪些方面;

　　2.如果H公司要求的銷(xiāo)售毛利率為20%,計(jì)算目標(biāo)成本;

　　3.如果H公司要求的成本毛利率為35%，計(jì)算目標(biāo)成本;

　　4.簡(jiǎn)述目標(biāo)成本管理的核心程序。

　　案例分析題三(本題10分)

　　1.營(yíng)業(yè)收入的預(yù)算目標(biāo)值=70×(1+10%)=77(億元)

　　利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值=10×(1+8%)=10.8(萬(wàn)元)

　　2.預(yù)算編制方式：權(quán)威式編制

　　在權(quán)威式預(yù)算中，較低層級(jí)的經(jīng)理及員工因擔(dān)心本期費(fèi)用的節(jié)省、投資的減少會(huì)對(duì)下期預(yù)算(可控資源)產(chǎn)生影響，就會(huì)產(chǎn)生“用完預(yù)算”的行為問(wèn)題。

　　3.甲公司應(yīng)該采用的預(yù)算編制方法是滾動(dòng)預(yù)算法

　　理由：房地產(chǎn)行業(yè)屬于敏感行業(yè)，應(yīng)該采用適應(yīng)外部環(huán)境變化較大的滾動(dòng)預(yù)算編制方法。

　　4.不正確

　　理由：對(duì)于重大問(wèn)題決議，應(yīng)該實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。

　　案例分析題四(本題10分)

　　【答案】

　　1.設(shè)定目標(biāo)成本主要包括市場(chǎng)調(diào)查、競(jìng)爭(zhēng)性?xún)r(jià)格的確定、必要利潤(rùn)的確定。

　　2.目標(biāo)成本=9.8×(1-20%)=7.84(元)。

　　3.假設(shè)目標(biāo)成本為X，則：9.8-X=X×35%，解得：X=7.26(元)。

　　4.目標(biāo)成本管理的核心程序：

　　(1)在市場(chǎng)調(diào)查、產(chǎn)品特性分析的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)成本;

　　(2)組建跨職能團(tuán)隊(duì)并運(yùn)用價(jià)值工程法(或價(jià)值分析法)等，將目標(biāo)成本嵌入產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工程、外購(gòu)材料等的過(guò)程控制之中，以使產(chǎn)品設(shè)計(jì)等符合目標(biāo)成本要求;

　　(3)將設(shè)計(jì)完的產(chǎn)品生產(chǎn)方案投入生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，并通過(guò)制造環(huán)節(jié)的“持續(xù)改善策略”，進(jìn)一步降低產(chǎn)品制造成本。

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