【小編“百花爭妍”】東奧會計在線高級會計師頻道提供：2017高級會計考試《高會實務》模擬題(40)。

　　甲集團公司是上海證券交易所掛牌的上市公司，從2009年7月1日起執(zhí)行財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年3月中興會計師事務所在對甲集團公司內(nèi)部控制制度有效性進行評價時發(fā)現(xiàn)如下情況：

　　(1)集團公司對內(nèi)部控制十分重視，制定了集團公司內(nèi)部控制的總體目標，要求通過實施內(nèi)部控制，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，不要出現(xiàn)有意違反法律法規(guī)謀求不正當利益的現(xiàn)象;絕對保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全，不能出現(xiàn)任何安全事故;合理保證財務報告及相關信息真實完整，不能有意提供虛假信息，誤導投資者和其他會計信息使用者;努力提高經(jīng)營效率和效果，以最小的投入達到最大的產(chǎn)出效果，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的同步增長;最終保證實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　(2)要做好內(nèi)部控制，至少應當考慮五個基本要素，即內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查，尤其是內(nèi)部環(huán)境，在內(nèi)部控制中起基礎性的作用。為此，甲集團公司本部按照公司法的要求設立了股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，完善公司治理結(jié)構(gòu)，作為上市公司還設置了獨立董事;為了更快捷地反饋內(nèi)部控制信息，在財務部中設置了內(nèi)部審計委員會，由財務部經(jīng)理親自兼任委員會主任;在制定企業(yè)財務制度、人力資源政策、生產(chǎn)管理制度等過程中，為了將內(nèi)部控制措施落實各個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員參與了制度的制訂、評價。

　　甲集團公司在人力資源政策上，要求招聘員工時嚴格把關，使每個崗位的員工都具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。為了突出重點，對專業(yè)技術(shù)骨干進行強化脫產(chǎn)培訓，對一般員工主要是在工作中學習，沒必要參加脫產(chǎn)培訓班。為了高效率的工作，嚴格禁止輪崗，使員工對本崗位熟練程度越來越高。

　　(3)A公司為甲集團公司的全資子公司，主要從事化工機械設備的生產(chǎn)和銷售。非常注重經(jīng)營風險和財務風險的控制。比如，為了將經(jīng)營風險控制到最低程度，A公司規(guī)定對所有的客戶一律實行現(xiàn)款交易，不得賒銷，寧愿放棄業(yè)務也不要冒壞賬的風險;對于開發(fā)新產(chǎn)品，要慎之又慎，因為自行開發(fā)新產(chǎn)品風險太大，原則上不要自行開發(fā)新產(chǎn)品，而采用引進產(chǎn)品的策略，關注國內(nèi)外的成熟產(chǎn)品，被實踐證明有生命力的，就引進生產(chǎn)。

　　為了控制財務風險，除經(jīng)營中形成應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等負債外，原則上不進行外部融資，盡量不分配現(xiàn)金股利，充分利用自有資金，減低籌資成本，規(guī)避籌資風險。嚴格規(guī)定不能為其他任何單位進行債務擔保，避免不必要的損失。

　　(4)B公司為甲企業(yè)集團的一個非全資控股子公司，主要從事運輸勞務。在運輸勞務的收費上，為了提高運營效率，要求貨運司機在提供運輸勞務的同時，隨身攜帶運輸發(fā)票，現(xiàn)結(jié)賬現(xiàn)開票，次日上午出車前將已經(jīng)收到的營業(yè)款繳回財務部。

　　為了及時溝通運營中存在的問題，內(nèi)部審計部門在發(fā)現(xiàn)各部門存在的問題后，應該將發(fā)現(xiàn)的問題與該部門經(jīng)理進行溝通，以便及時解決，不要直接向?qū)徲嬑瘑T會、董事會報告。

　　要求：

　　從內(nèi)部控制理論和方法角度，指出甲集團公司內(nèi)部控制制度中存在的不當之處，并簡要說明理由。

　　1.甲集團公司將內(nèi)部控制的目標確定為絕對保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全的目標定位不當。

　　理由：建立健全內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由于存在許多不確定因素以及成本效益原則，企業(yè)很難絕對保證實現(xiàn)這些目標。

　　2.甲企業(yè)集團本部在內(nèi)部環(huán)境控制中存在不當之處：

　　(1)在財務部中設置審計委員會并由財務部經(jīng)理兼任審計委員會主任不當。理由：企業(yè)應當保證內(nèi)部審計機構(gòu)設置、人員配備和工作的獨立性，在董事會下設置審計委員會;審計委員會負責人應保持獨立性，不能由財務部經(jīng)理兼任。

　　(2)內(nèi)部審計人員參與制訂企業(yè)各項管理制度不當。理由：根據(jù)職責分工，內(nèi)部審計人員的職責是監(jiān)督內(nèi)部控制的實施，對內(nèi)部控制有效性進行評價，不參與企業(yè)管理制度的制訂，不能既是運動員又是裁判員。

　　(3)一般員工不參加脫產(chǎn)培訓不當。理由：提高專業(yè)技能、保持良好的職業(yè)道德是全體員工的事，每個員工都有權(quán)利、有必要參加各種形式的學習培訓，包括脫產(chǎn)培訓。

　　(4)嚴格禁止輪崗不當。理由：對關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，是有效的內(nèi)部控制措施，通過強制休假和內(nèi)部輪崗，可以揭露已經(jīng)發(fā)生的****，發(fā)現(xiàn)存在的問題。

　　3.A公司在風險控制中存在不當之處：

　　(1)在經(jīng)營風險控制中，對客戶一律現(xiàn)款交易不得賒銷不當。理由：企業(yè)應當對銷售中的風險進行評估，針對不同客戶壞賬風險的大小，分別采用不同的銷售策略，而不能一律回避賒銷。

　　(2)原則上不開發(fā)新產(chǎn)品，只采用引進的做法不當。理由：新產(chǎn)品開發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保證，是企業(yè)核心競爭力之所在。企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)的風險控制目標和資金實力，將自行開發(fā)與引進相結(jié)合，不斷提高企業(yè)產(chǎn)品競爭能力。

　　(3)在財務風險控制上，原則上不進行外部融資的做法不當。理由：外部籌資是企業(yè)資金的一個重要來源，企業(yè)應該根據(jù)外部籌資的風險分析結(jié)果，結(jié)合風險承受度，權(quán)衡風險與收益，確定風險應對策略，采用外部融資與自有資金相結(jié)合，充分利用財務杠桿，保證企業(yè)資金的需要。

　　4.B公司在控制措施上存在不當之處：

　　(1)貨運司機在提供運輸勞務的同時收取運輸費不當。理由：不相容職務應該相分離，執(zhí)行運輸勞務與收取勞務價款屬于不相容職務，貨運司機不能直接收款。

　　(2)內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)問題不能向?qū)徲嬑瘑T會、董事會報告，而應該向部門經(jīng)理報告不當。理由：內(nèi)部審計機構(gòu)應當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告;對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

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