2017年中級職稱會計實務預習知識點：銷售商品收入的計量（三）
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銷售商品收入的計量(三)
(十)具有融資性質的分期收款銷售商品的處理
企業銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發出商品，即商品已經交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業向購貨方提供信貸，在符合收入確認條件時，企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格計算確定。
應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務費用的抵減處理。
(十一)售后回購的處理
采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。
企業采用售后回購方式融入資金的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目?；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“其他應付款”科目。按照合同約定購回該項商品時，應按實際支付的金額，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
(十二)售后租回
在大多數情況下，售后租回屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債，售價與資產賬面價值之間的差額應當分別不同情況進行會計處理：
1.如果售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。
2.企業的售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別以下情況處理：
(1)有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。
(2)售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應計入當期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延(遞延收益)，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤;如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內分攤。
2010年準則講解：售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別情況處理：在有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與賬面價值的差額應當計入當期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，有關損益應于當期確認;但若該損失將由低于市價的未來付款額補償，應將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產使用期限內;售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的使用期限內攤銷。
售后租回交易形成經營租賃 | 按照公允價值達成 | 售價與賬面價值的差額應當計入當期損益 | ||
售后租回交易不是按照公允價值達成 | 售價低于公允價值 | 售價大于賬面價值 | 應確認利潤 | |
售價小于賬面價值（損失） | 損失不能得到補償，確認損失 | |||
損失能夠得到補償，確認遞延收益，以后攤銷 | ||||
售價高于公允價值 | 其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的使用期限內攤銷，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益 | |||
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