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2016稅務師《稅法一》知識點：可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　【東奧小編】現階段進入2016年稅務師考試備考沖刺期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2016《稅法一》知識點：可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

　　納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。

　　【提示】

　　1.一般納稅人的一般計稅方法涉及進項稅的抵扣;

　　2.存在貨物、勞務、服務、無形資產或不動產的接受行為;

　　3.貨物、勞務、服務、無形資產或不動產接受方支付或負擔。

　　【提示】在2016年稅法(一)教材中，針對今年政策變化，將增值稅扣稅憑證的范圍做了如下調整：③中的稅收繳款憑證修改為完稅憑證。

　　可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　分以下兩類情況：憑票抵扣和計算抵扣。

　　憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應構成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規定的非增值稅專用發票(如農產品收購發票、銷售發票等)自行計算進項稅額扣除。

　　1.憑票抵扣——一般情況

　　(1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發票(含增值稅專用發票、稅控機動車統一發票，下同)上注明的增值稅額;

　　(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;

　　(3)接受境外單位或者個人提供的應稅勞務、服務，從稅務機關取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。

　　【提示】在2016年稅法(一)教材P131中，講義中的(3)已經修改為：從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　【注意辨析】

　　增值稅專用發票——可憑票抵扣進項稅

　　增值稅普通發票——不可憑票抵扣進項稅

　　普通發票——不可憑票抵扣進項稅

　　2.特殊情況之一——計算抵扣

　　購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　公式：進項稅額=買價×扣除率

　　特點：前免后抵;自開自抵。

　　收購農產品的買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。

　　煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關規定以現金形式直接補貼煙農的生產投入補貼(以下簡稱價外補貼)，屬于農產品買價，為“價款”的一部分。煙葉收購單位，應將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農產品收購發票或者銷售發票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。

　　【例題1·計算題】某煙葉收購單位向煙農收購晾曬煙葉，在收購發票上注明收購價款8萬元，另在發票外支付價外補貼1萬元，則計算煙葉稅時，需考慮收購價款外10%的價外補貼;計算增值稅進項稅時，不考慮發票以外的價外補貼：

　　應納煙葉稅=8×(1+10%)×20%=1.76(萬元);

　　計算抵扣增值稅進項稅=(8+1.76)×13%=1.27(萬元)。

　　【例題2·單選題】某食品廠為增值稅一般納稅人，2015年2月從農民手中購進小麥，買價5萬元，支付運費，取得增值稅專用發票，注明金額為0.6萬元。本月銷售黃豆制品等，取得不含稅銷售額20萬元，假定當月取得的相關票據均符合稅法規定并在當月抵扣進項稅，該廠當月應納增值稅(　　)萬元。(2015年回憶版)

　　A.2.70

　　B.1.95

　　C.1.68

　　D.2.68

　　【答案】D

　　【解析】進項稅額=5×0.13+0.6×0.11=0.72(萬元);應納的增值稅=20×17%-0.72=2.68(萬元)。

　　P140農產品增值稅進項稅核定扣稅法——自2012年7月1日起，在部分行業開展增值稅進項稅額核定扣除試點。

　　【提示】政策針對：

　　(1)“前免后抵、自開自抵”的方式導致虛開農產品收購發票案件屢屢發生;

　　(2)農產品深加工企業銷售產品時，多數按照17%的稅率計算銷項稅額，扣除卻按照13%扣除率計算進項稅額，“高征低扣”不合理。

　　核定扣稅試點改革的時間和范圍：

　　自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法的規定抵扣。

　　試點改革的核心內容：

　　改革1，改變原計算抵扣進項稅的方式，實行農產品進項稅核定扣除辦法。取消了試點產品的農產品收購發票的抵扣功能，改為實耗扣稅法，按納稅人實耗農產品確定可抵扣的進項稅。

　　改革2，將農產品進項稅額的扣除率由13%改為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率。即銷售貨物的稅率是17%，扣除率就是17%;銷售貨物的稅率是13%，扣除率就是13%。

　　核定扣除政策的具體運用

　　(1)購進農產品直接銷售的——經銷行為

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/(1-損耗率)×農產品平均購買單價×13%/(1+13%)

　　損耗率=損耗數量/購進數量

　　【歸納】試行核定扣除企業的農產品經銷行為采取銷售數量控制法核定，納稅人根據每月農產品銷售數量、農產品平均購進單價和農產品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農產品進項稅額。

　　【例題·計算題】某企業(增值稅一般納稅人)是《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的試點抵扣單位，2016年1月，該企業外購農產品100噸，直接對外銷售90噸。該批農產品購買單價每噸40萬元，損耗率5%，則當期允許抵扣的增值稅進項稅額為：

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/(1-損耗率)×農產品平均購買單價×13%/(1+13%)=90/(1-5%)×40×13%/(1+13%)=435.96(萬元)。

　　(2)生產企業農產品進項稅額核定扣除——生產銷售行為

　　有三種方法：投入產出法、成本法和參照法。

　　投入產出法側重于農產品耗用數量的控制，稅務機關依據國家標準、行業標準和行業公認標準，核定銷售單位銷售貨物耗用農產品數量，納稅人根據該單耗及每月銷售貨物的數量、農產品的平均購進單價、農產品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農產品進項稅額。

　　①投入產出法

　　當期農產品耗用數量=當期銷售貨物數量×農產品單耗數量

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)

　　【例題?單選題】某公司(增值稅一般納稅人)2016年4月1日～4月30日銷售1000噸巴氏殺菌乳，行業原乳單耗數量為1.055，原乳平均購買單價為4500元/噸。按照投入產出法，該公司當期允許抵扣的進項稅是(　　)。

　　A.78萬元

　　B.58.5萬元

　　C.55.22萬元

　　D.54.62萬元

　　【答案】D

　　【解析】1000×1.055×4500/10000×13%÷(1+13%)=54.62(萬元)。

　　成本法側重于農產品耗用金額的控制，稅務機關依據納稅人會計核算資料，核定耗用農產品的購進成本占生產成本的比例，納稅人根據該比例及每月主營業務成本、農產品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農產品進項稅額。

　　參照法是對新辦的納稅人或者納稅人新增產品，稅務機關參照所屬行業或者其他相同或者相近納稅人的扣除標準進行核定。

　　②成本法

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業務成本×農產品耗用率×扣除率÷(1+扣除率)

　　【例題·單選題】某公司(增值稅一般納稅人)2016年4月1日～4月30日銷售1000噸巴氏殺菌乳，主營業務成本為600萬元，企業農產品耗用率80%，原乳平均購買單價為4500元/噸。按照成本法，該公司當期允許抵扣的進項稅是(　　)萬元。

　　A.78

　　B.58.5

　　C.55.22

　　D.54.62

　　【答案】C

　　【解析】600×80%×13%÷(1+13%)=55.22(萬元)。

　　3.特殊情況之二——按比例分次抵扣進項稅

　　針對不動產進項稅額的抵扣規定：

　　(1)適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。

　　融資租入的不動產，以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

　　【例題·多選題】根據“營改增”關于不動產抵扣進項稅的規定，2016年5月1日后取得的不動產，其進項稅額分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。以下適用該政策的取得的不動產有(　　)。

　　A.直接購買的不動產

　　B.融資租入的不動產

　　C.接受捐贈的不動產

　　D.抵債取得的不動產

　　E.房地產開發企業自行開發的房地產

　　【答案】ACD

　　4.特殊情況之三——特殊條件抵扣

　　對海關代征進口環節增值稅開具的增值稅專用繳款書上標明有兩個單位名稱，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款。申報抵扣稅款的委托進口單位，必須提供相應的海關代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進項稅額。

　　預祝考生們2016年稅務師考試輕松過關!