研發(fā)費(fèi)用的歸集和賬務(wù)處理
精選回答
一、研發(fā)費(fèi)用的歸集方法主要包括：
1.直接法：統(tǒng)計和歸集所有與研發(fā)項目直接相關(guān)的費(fèi)用支出明細(xì)，如研發(fā)人員的工資、實(shí)驗材料的購買費(fèi)用等。
2.分配法：將間接費(fèi)用按照一定的比例或規(guī)則分配到各個研發(fā)項目中，包括管理費(fèi)用、辦公場地租金等。
3.標(biāo)準(zhǔn)成本法：建立研發(fā)項目的標(biāo)準(zhǔn)成本，將實(shí)際費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，計算差異并進(jìn)行歸集。
二、研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理主要包括：
1.設(shè)置會計科目：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，并按研究開發(fā)項目分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。
2.記錄研發(fā)費(fèi)用：
費(fèi)用發(fā)生時，應(yīng)分別記入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”和“研發(fā)支出—資本化支出”賬戶。借方包括“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”和“銀行存款”等科目。
對于委托研發(fā)項目，應(yīng)使用“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出-委托研發(fā)項目”和“研發(fā)支出—資本化支出-委托研發(fā)項目”賬戶進(jìn)行記錄。
3.期末結(jié)轉(zhuǎn)：
期末時，將“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”及“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出-委托研發(fā)項目”結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”及“管理費(fèi)用-研究費(fèi)用-委托研發(fā)項目”。
當(dāng)資本化支出達(dá)到預(yù)定用途時，轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶。
4.無形資產(chǎn)攤銷：對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時，借方為“制造費(fèi)用/管理費(fèi)用”，貸方為“累計攤銷”。資本化部分轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”后，應(yīng)按直線法或其他適當(dāng)方法進(jìn)行攤銷。
5.設(shè)立研發(fā)項目臺賬：企業(yè)應(yīng)設(shè)立研發(fā)項目臺賬，按項目分類，并詳細(xì)記錄每一筆研發(fā)費(fèi)用。這有助于匯總各項目明細(xì)，確保每個項目的輔助賬清晰明了。
6.輔助賬設(shè)置：根據(jù)項目立項申請，為每個項目單獨(dú)設(shè)立輔助賬，便于追蹤和管理研發(fā)成本。通過合理的賬務(wù)處理和輔助賬設(shè)置，企業(yè)能夠更好地追蹤和控制研發(fā)成本，為決策提供有力支持。
無形資產(chǎn)的初始計量
無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。
一、外購的無形資產(chǎn)
1.外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，如使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)等。
借：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：銀行存款等
2.購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》規(guī)定應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益(財務(wù)費(fèi)用)。
分期付款購入無形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn)【購買價款的現(xiàn)值】【本金】
未確認(rèn)融資費(fèi)用【差額】【利息】
貸：長期應(yīng)付款【實(shí)際應(yīng)支付的價款】【本利和】
支付應(yīng)付款項
借：長期應(yīng)付款
貸：銀行存款
攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用
借：財務(wù)費(fèi)用等
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
二、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)
1.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自某無形項目滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件，以及在其開發(fā)階段支出滿足確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。
其成本具體包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照借款費(fèi)用的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。
2.企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)項目，區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。
3.開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件
4.內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理
不滿足資本化條件
發(fā)生支出時：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等
期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)：
借：管理費(fèi)用
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
【提示】“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末無余額
滿足
資本化條件
發(fā)生支出時：
借：研發(fā)支出——資本化支出
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等
項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)：
借：無形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出——資本化支出
【提示】“研發(fā)支出——資本化支出”期末可以有余額，資產(chǎn)負(fù)債表列報為“開發(fā)支出”項目
三、投資者投入的無形資產(chǎn)
投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。投資合同或協(xié)議約定價值不公允的，應(yīng)按公允價值入賬。
借：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：實(shí)收資本/股本
資本公積——資本溢價(或股本溢價)
四、接受政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)
企業(yè)接受政府補(bǔ)助而取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照所取得的無形資產(chǎn)的公允價值入賬。
如果公允價值不能可靠取得，也可以按照名義金額入賬。
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