對子公司的個別財務報表進行調(diào)整——2025年《中級會計實務》預習階段考點
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【第二十一章 企業(yè)合并與合并財務報表】
對子公司的個別財務報表進行調(diào)整
應當根據(jù)母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調(diào)整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額（★★評估增值或減值）。
手寫板
借：無形資產(chǎn)
貸：資本公積
借：資本公積
貸：預計負債
總結
（僅適用于非同一控制下的企業(yè)合并）
1.購買日（以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、應收賬款等為例）
評估增值 | 評估減值 |
①借：固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)等 貸：資本公積 ②借：資本公積 貸：遞延所得稅負債 或者： 借：固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)等 貸：遞延所得稅負債 資本公積（倒擠） | ①借：資本公積 貸：固定資產(chǎn)——原價/存貨/應收賬款/無形資產(chǎn)等 ②借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積 或者： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 資本公積（倒擠） 貸：固定資產(chǎn)——原價/存貨/應收賬款/無形資產(chǎn)等 注：應收賬款一般為評估減值 |
2.購買日后
（1）評估增值（以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨為例）
第1年年末（購買日當年年末） | 第2年年末 |
①借：固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)等 貸：資本公積 ②借：資本公積 貸：遞延所得稅負債 或者： 借：固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)等 貸：遞延所得稅負債 資本公積（倒擠） | ①借：固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)/未分配利潤—年初等 貸：資本公積——年初 ②借：資本公積——年初 貸：遞延所得稅負債 或者： 借：固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)/未分配利潤—年初等 貸：遞延所得稅負債 資本公積——年初（倒擠） 注：如果存貨第一年已經(jīng)銷售，則替換為未分配利潤—年初 |
③借：管理費用等（當年補提折舊、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)—累計折舊/無形資產(chǎn)——累計攤銷 ④借：營業(yè)成本（如果評估增值的存貨對外出售） 貸：存貨 ⑤借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用 注意：基數(shù)為已售出存貨的金額（評估增值部分）、已計提折舊或已攤銷的金額等 | ③借：未分配利潤——年初 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊/無形資產(chǎn)——累計攤銷 ④借：未分配利潤——年初 貸：未分配利潤——年初（假設存貨第1年已銷售） ⑤借：遞延所得稅負債 貸：未分配利潤——年初 |
⑥借：管理費用（當年補提折舊、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊/無形資產(chǎn)——累計攤銷 ⑦借：營業(yè)成本 貸：存貨 ⑧借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用 注意：基數(shù)為當期已售出存貨的金額、已計提折舊或已攤銷的金額等 |
（2）評估減值（以應收賬款為例）
第1年年末（購買日當年年末） | 第2年年末 |
①借：資本公積 貸：應收賬款 ②借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積 或者： 借：資本公積（倒擠） 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應收賬款 | ①借：資本公積——年初 貸：未分配利潤——年初 ②借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積——年初 或者： 借：資本公積（倒擠） 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤——年初 |
③借：應收賬款 貸：信用減值損失 （按評估確認的金額收回，壞賬已核銷） ④借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) | ③借：未分配利潤——年初 貸：未分配利潤——年初 （假設應收賬款第一年已全部收回） ④借：未分配利潤——年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) |
補充內(nèi)容
假定應收賬款：賬面價值3 920萬元，公允價值3 820萬元
收回3 820萬元 | 收回3 920萬元 |
個別財務報表：應收賬款3 920萬元 借：銀行存款 3 820 信用減值損失 100 貸：應收賬款 3920 | 個別財務報表：應收賬款3 920萬元 借：銀行存款 3 920 貸：應收賬款 3 920 |
合并財務報表：應收賬款3 820萬元 借：應收賬款 100 貸：信用減值損失 100 | 合并財務報表：應收賬款3 820萬元（收回3 920萬元，實質(zhì)上是一種收益，體現(xiàn)為減值利得） 借：應收賬款 100 貸：信用減值損失 100（減值利得） |
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以上就是為大家整理的關于對子公司的個別財務報表進行調(diào)整相關內(nèi)容。考生們要合理安排時間，充分利用預習階段的學習時間，積極備考， 希望大家都能取得中級會計師資格證！
注：以上內(nèi)容選自張敬富老師24年《中級會計實務》基礎階段課程講義
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