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【8月23日主觀題】

甲公司為上市公司(增值稅一般納稅人)，2×23年度發(fā)生下列交易和事項：

資料一：甲公司于2×23年7月10日以一項指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)與乙公司一項管理用專利權(quán)進行交換。資產(chǎn)置換日，甲公司換出金融資產(chǎn)的賬面價值為400萬元(成本360萬元，公允價值變動40萬元)，公允價值為410萬元(免征增值稅);乙公司換出專利權(quán)的賬面余額為600萬元，累計攤銷220萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為400萬元，增值稅稅額為24萬元，甲公司向乙公司支付補價14萬元，甲公司為換入無形資產(chǎn)另支付直接相關(guān)費用2萬元。

資料二：甲公司于2×23年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地使用權(quán)進行置換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價為6000萬元，已計提折舊1000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為6000萬元，增值稅銷項稅額為540萬元;丙公司換出土地使用權(quán)的賬面價值為4000萬元，公允價值為6000萬元，增值稅銷項稅額為540萬元。甲公司換入的土地使用權(quán)準(zhǔn)備持有以備增值后轉(zhuǎn)讓，采用成本模式進行后續(xù)計量。

資料三：甲公司為P公司的子公司。2×22年1月1日，P公司用銀行存款20000萬元從集團外部購入丁公司80%的股權(quán)并能夠?qū)Χ」緦嵤┛刂啤Ｙ徺I日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為25000萬元，賬面價值為20000萬元。2×23年4月1日，甲公司以賬面價值為15000萬元(原價20000萬元，累計攤銷5000萬元)、公允價值為32000萬元的一項無形資產(chǎn)(免增值稅)作為對價，取得P公司持有的丁公司60%的股權(quán)，能夠控制丁公司，丁公司另20%股權(quán)仍為P公司持有。2×22年1月1日至2×23年4月1日，丁公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算實現(xiàn)的凈利潤為4000萬元;按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值持續(xù)計算實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

資料四：甲公司于2×23年11月以持有聯(lián)營企業(yè)W公司30%的股權(quán)投資與戊公司的一項專利權(quán)進行交換，交換日長期股權(quán)投資的賬面價值為520萬元(投資成本400萬元，損益調(diào)整80萬元，可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益40萬元)，公允價值為530萬元。專利權(quán)的公允價值為500萬元，增值稅稅額為30萬元。

其他資料：甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮其他因素。

要求：說明甲公司2×23年上述業(yè)務(wù)會計處理適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則，并編制甲公司相關(guān)會計分錄。

【正確答案】

(1)其他權(quán)益工具投資終止確認(rèn)適用《金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則。

會計分錄為：

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　 　 　　　　2

    貸：銀行存款　　　　　　　　 　　　　　2

答案及解析

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　 　　　　　400

       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　24

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　14

          其他權(quán)益工具投資—成本　　 　　　360

                                     —公允價值變動　　40

          盈余公積　　　　　　　　　　 　　　1

          利潤分配—未分配利潤　　　　 　　　9

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　40

   貸：盈余公積　　　　　　　　　　 　　　4

          利潤分配—未分配利潤　　　　　　　36

(2)適用《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則。

會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　5000

       累計折舊　　　　　　　　　　　　1000

   貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　6000

借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　6000

       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 540

   貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　5000

          應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 540

          資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　1000

(3)適用《長期股權(quán)投資》《企業(yè)合并》及《合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則。

甲公司取得丁公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并，合并日，丁公司在最終控制方合并報表中的的所有者權(quán)益賬面價值=25000+4000=29000(萬元)，原購買日合并商譽=20000-25000×80%=0，故甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=29000×60%=17400(萬元)。同一控制下的控股合并，不確認(rèn)無形資產(chǎn)的處置損益，無形資產(chǎn)按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，其賬面價值與長期股權(quán)投資初始投資成本的差額調(diào)整資本公積。

會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　 　　　17400

       累計攤銷　　　　　　　　　　　　5000

   貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　 　　20000

          資本公積—股本溢價　　　　　　　2400

(4)適用《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則。

會計分錄為：

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　　500

       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　30

   貸：長期股權(quán)投資—投資成本　　　 　　400

                              —損益調(diào)整　　　　　　80

                              —其他綜合收益　　　　40

          投資收益　　　　　　　　　　　　　10

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　40

   貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　40

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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