抱最大的希望，盡最大的努力，做最壞的打算。2024年中級(jí)會(huì)計(jì)考試臨近，大家在這一期間不僅要回顧知識(shí)點(diǎn)，還要做題來(lái)提升自己。

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【知識(shí)點(diǎn)】凈資產(chǎn)

【所屬章節(jié)】第二十五章 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

凈資產(chǎn)

(一)凈資產(chǎn)的分類

按照是否受到限制，民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或(和)用途限制，由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)也應(yīng)作為限定性凈資產(chǎn);除此之外的其他凈資產(chǎn)應(yīng)作為非限定性凈資產(chǎn)。

(二)注冊(cè)資金的核算

執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)取得的注冊(cè)資金，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入凈資產(chǎn)。注冊(cè)資金的使用受到時(shí)間限制或用途限制的，在取得時(shí)直接計(jì)入限定性凈資產(chǎn);其使用沒(méi)有受到時(shí)間限制和用途限制的，在取得時(shí)直接計(jì)入非限定性凈資產(chǎn)。

社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)變更登記注冊(cè)資金屬于自愿采取的登記事項(xiàng)變更并不引起資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變動(dòng)，無(wú)須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(三)期末限定性凈資產(chǎn)的核算

民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“限定性凈資產(chǎn)”科目來(lái)核算本單位的限定性凈資產(chǎn)，并可根據(jù)本單位的具體情況和實(shí)際需要，在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)科目和明細(xì)科目。

借：捐贈(zèng)收入—限定性收入

   貸：限定性凈資產(chǎn)

借：政府補(bǔ)助收入—限定性收入

   貸：限定性凈資產(chǎn)

(四)期末非限定性凈資產(chǎn)的核算

1.期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入

借：捐贈(zèng)收入—非限定性收入

       會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入

       提供服務(wù)收入—非限定性收入

       政府補(bǔ)助收入—非限定性收入

       商品銷售收入—非限定性收入

       投資收益—非限定性收入

       其他收入—非限定性收入

   貸：非限定性凈資產(chǎn)

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用項(xiàng)目

借：非限定性凈資產(chǎn)

   貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

          管理費(fèi)用

          籌資費(fèi)用

          其他費(fèi)用

(五)凈資產(chǎn)的重分類

1.限定性凈資產(chǎn)的重分類

如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

借：限定性凈資產(chǎn)

   貸：非限定性凈資產(chǎn)

民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)區(qū)分限制解除的不同情況，確定將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額：

(1)對(duì)于因資產(chǎn)提供者或者國(guó)家法律、行政法規(guī)要求在收到資產(chǎn)后的特定時(shí)期之內(nèi)使用該項(xiàng)資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之內(nèi)按照實(shí)際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

(2)對(duì)于因資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求在收到資產(chǎn)后的特定日期之后使用該項(xiàng)資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在該特定日期全額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

(3)對(duì)于因資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)設(shè)置用途限制而形成的限定性凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在使用時(shí)按照實(shí)際用于規(guī)定用途的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)

其中，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)僅設(shè)置用途限制的，應(yīng)當(dāng)自取得該資產(chǎn)開(kāi)始，按照計(jì)提折舊或計(jì)提攤銷的金額，分期將相關(guān)限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。在處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將尚未重分類的相關(guān)限定性凈資產(chǎn)全額轉(zhuǎn)為非限定性資產(chǎn)。

(4)如果資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營(yíng)利組織在特定時(shí)期之內(nèi)或特定日期之后將限定性凈資產(chǎn)用于特定用途，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之內(nèi)或相應(yīng)日期之后按照實(shí)際用于規(guī)定用途的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

其中，要求在收到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)后的某個(gè)特定時(shí)期之內(nèi)將該項(xiàng)資產(chǎn)用于特定用途的，應(yīng)當(dāng)在該規(guī)定時(shí)期內(nèi)，對(duì)相關(guān)限定性凈資產(chǎn)金額按期平均分?jǐn)偅D(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

要求在收到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)后的某個(gè)特定日期之后將該項(xiàng)資產(chǎn)用于特定用途的，應(yīng)當(dāng)在特定日期之后，自資產(chǎn)用于規(guī)定用途開(kāi)始，在資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限內(nèi)，對(duì)限定性凈資產(chǎn)金額按期平均分?jǐn)?，轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

與限定性凈資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定計(jì)提折舊或計(jì)提攤銷。

(5)對(duì)于資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷對(duì)限定性凈資產(chǎn)所設(shè)置限制的，應(yīng)當(dāng)在撤銷時(shí)全額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

2.非限定性凈資產(chǎn)的重分類

有些情況下，資源提供者或者國(guó)家法律、行政法規(guī)會(huì)對(duì)以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時(shí)間或用途限制，應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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