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【知識(shí)點(diǎn)】凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)

【所屬章節(jié)】第二十四章 政府會(huì)計(jì)

凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)

單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中凈資產(chǎn)的來源主要包括累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈余和無償調(diào)撥的凈資產(chǎn)。

在日常核算中,單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中設(shè)置“累計(jì)盈余”、“專用基金”、“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、“權(quán)益法調(diào)整”和“本期盈余”、“本期盈余分配”、“以前年度盈余調(diào)整”等科目。

(一)本期盈余及本年盈余分配

1.本期盈余

本期盈余反映單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。

期末,單位應(yīng)當(dāng)將各類收入科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余：

借：財(cái)政撥款收入/事業(yè)收入/上級(jí)補(bǔ)助收入/附屬單位上繳收入/經(jīng)營收入/非同級(jí)財(cái)政撥款收入/投資收益/捐贈(zèng)收入/利息收入/租金收入/其他收入

   貸：本期盈余

將各類費(fèi)用科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余(不包括使用專用基金的費(fèi)用)：

借：本期盈余

   貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營費(fèi)用/所得稅費(fèi)用/資產(chǎn)處置費(fèi)用/上繳上級(jí)費(fèi)用/對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用/其他費(fèi)用

年末,單位應(yīng)當(dāng)將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目。

2.本年盈余分配

單位設(shè)置“本年盈余分配”科目,反映單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。年末，單位應(yīng)當(dāng)將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入本科目,借記或貸記“本期盈余”科目,貸記或借記“本年盈余分配”科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的,按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額,借記“本年盈余分配”科目,貸記“專用基金”科目。然后,將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。

(二)專用基金

專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn),主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。

(三)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)行政事業(yè)單位之間可以無償調(diào)撥資產(chǎn)。通常情況下，無償調(diào)撥非現(xiàn)金資產(chǎn)不涉及資金業(yè)務(wù)，因此不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算(除非以現(xiàn)金支付相關(guān)費(fèi)用等)。單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，核算無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額。

(四)權(quán)益法調(diào)整

“權(quán)益法調(diào)整”科目核算事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計(jì)入凈資產(chǎn)的金額。年末,按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)享有(或應(yīng)分擔(dān))的份額,借記或貸記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)”科目,貸記或借記“權(quán)益法調(diào)整”科目。處置長期股權(quán)投資時(shí),按照原計(jì)入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分金額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目,貸記或借記“投資收益”科目。

(五)以前年度盈余調(diào)整

“以前年度盈余調(diào)整”科目核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng),包括本年度發(fā)生的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)。調(diào)整后,單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度盈余調(diào)整”科目余額,借記或貸記“累計(jì)盈余”科目,貸記或借記“以前年度盈余調(diào)整”科目。

(六)累計(jì)盈余

累計(jì)盈余反映單位歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額,以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額。年末,將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余,借記或貸記“本年盈余分配”科目,貸記或借記“累計(jì)盈余”科目;將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余,借記或貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目,貸記或借記“累計(jì)盈余”科目。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）