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【知識(shí)點(diǎn)】持有待售類(lèi)別的計(jì)量

【所屬章節(jié)】第二十章 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)

持有待售類(lèi)別的計(jì)量

(一)劃分為持有待售類(lèi)別前的計(jì)量

企業(yè)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類(lèi)別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。

(二)劃分為持有待售類(lèi)別時(shí)的計(jì)量

企業(yè)初始計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

出售費(fèi)用是企業(yè)發(fā)生的可以直接歸屬于出售資產(chǎn)或處置組的增量費(fèi)用，出售費(fèi)用直接由出售引起，并且是企業(yè)進(jìn)行出售所必需的，如果企業(yè)不出售資產(chǎn)或處置組，該費(fèi)用將不會(huì)產(chǎn)生。

出售費(fèi)用包括為出售發(fā)生的特定法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用，也包括相關(guān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅和印花稅等，但不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。

有些情況下，公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額可能為負(fù)值，持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)以減記至零為限。是否需要確認(rèn)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

將處置組劃分為持有待售類(lèi)別的會(huì)計(jì)處理如下：

對(duì)于取得日劃分為持有待售類(lèi)別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類(lèi)別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以?xún)烧呤氲陀?jì)量。除企業(yè)合并中取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組外，由非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組以公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額作為初始計(jì)量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

(三)劃分為持有待售類(lèi)別后的計(jì)量

1.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類(lèi)別后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。

2.持有待售的處置組的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量處置組中的流動(dòng)資產(chǎn)、適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。

在進(jìn)行上述計(jì)量后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比較持有待售的處置組整體賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，如果賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

對(duì)于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，如果該處置組包含商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)處置組中適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。

后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類(lèi)別后適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。

(四)不再繼續(xù)劃分為持有待售類(lèi)別的計(jì)量

非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組因不再滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類(lèi)別或非流動(dòng)資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計(jì)量：(1)劃分為持有待售類(lèi)別前的賬面價(jià)值，按照假定不劃分為持有待售類(lèi)別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷(xiāo)或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額;(2)可收回金額。

處理后的結(jié)果為原劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組重新分類(lèi)后的賬面價(jià)值，與其從未劃分為持有待售類(lèi)別情況下的賬面價(jià)值相一致。

(五)終止確認(rèn)

終止確認(rèn)時(shí)：

(1)僅處置金融資產(chǎn)，通過(guò)“投資收益”科目核算;

(2)處置固定資產(chǎn)等或處置組，通過(guò)“資產(chǎn)處置損益”科目核算。

企業(yè)終止確認(rèn)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。

>>>相關(guān)練習(xí)題

【單項(xiàng)選擇題】甲公司于2×23年5月支付3000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。2×23年末，甲公司持有的固定資產(chǎn)未出現(xiàn)減值跡象，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備。2×24年3月，由于公司戰(zhàn)略發(fā)生變化，甲公司管理層作出決議，將在1年內(nèi)出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)。當(dāng)月末，甲公司與A公司簽訂固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司將所持有的固定資產(chǎn)以2320萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓手續(xù)將在1年內(nèi)完成。至2×24年3月，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)已累計(jì)折舊500萬(wàn)元。甲公司于3月末將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入持有待售類(lèi)別，假設(shè)預(yù)計(jì)出售費(fèi)用為10萬(wàn)元，不考慮其他因素，則3月末甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目列示金額為(　　)萬(wàn)元。

A. 3000

B. 2500

C. 2320

D. 2310

【正確答案】D

【答案解析】

2×23年甲公司取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為3000萬(wàn)元，至2×24年轉(zhuǎn)為持有待售類(lèi)別前的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元(3000-500)。轉(zhuǎn)換日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額=2320-10=2310(萬(wàn)元)，根據(jù)“孰低”原則，應(yīng)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備190萬(wàn)元(2500-2310)，在資產(chǎn)負(fù)債表中“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目列示的金額為2310萬(wàn)元，選項(xiàng)D正確。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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