非貨幣性資產交換的會計處理_2024年中級會計實務需要掌握知識點

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2024-07-22 14:17:10

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【知識點】非貨幣性資產交換的會計處理

【所屬章節】第十五章 非貨幣性資產交換

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非貨幣性資產交換的會計處理

(一)以公允價值為基礎計量的非貨幣性資產交換的會計處理

非貨幣性資產交換同時滿足下列兩個條件的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本進行初始計量，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。

(1)該項交換具有商業實質;

(2)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

1.涉及單項非貨幣性資產交換的會計處理

項目	公允價值計量
換入資產入賬價值	（1）若給出換入資產公允價值更加可靠的換入資產成本=換入資產公允價值+支付的應計入換入資產成本的相關稅費【提示】此情形換入資產成本與補價無關。
換入資產入賬價值	（2）若未給出換入資產公允價值更加可靠的 ①不涉及補價換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費
換入資產入賬價值	②涉及補價的情況 a.支付補價方換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付補價的公允價值 b.收到補價方換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到補價的公允價值
公允價值與賬面價值的差額影響的當期損益	以換出資產公允價值確定換入資產成本：將換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益	以換入資產公允價值確定換入資產成本：將換入資產的公允價值減去支付補價（或加上收到補價）的金額，與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益
相關稅費的處理	（1）與換出資產有關的相關稅費和出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用計入資產處置損益，換出應稅消費品應交的消費稅計入稅金及附加等（2）與換入資產有關的相關稅費和購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運雜費和保險費計入換入資產的成本等

2.涉及換入多項資產或換出多項資產情況下的會計處理

項目

以公允價值為基礎計量的非貨幣性資產交換

各項換入資產的初始計量金額

按照換入的金融資產以外的各項換入資產公允價值相對比例，將換出資產公允價值總額（涉及補價的，加上支付補價的公允價值或減去收到補價的公允價值）扣除換入金融資產公允價值后的凈額進行分攤，以分攤至各項換入資產的金額，加上應支付的相關稅費，作為各項換入資產的成本進行初始計量。有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的，以各項換入資產的公允價值和應支付的相關稅費作為各項換入資產的初始計量金額

當期

損益

對于同時換出的多項資產，將各項換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，在各項換出資產終止確認時計入當期損益。有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的，按照各項換出資產的公允價值的相對比例，將換入資產的公允價值總額（涉及補價的，減去支付補價的公允價值或加上收到補價的公允價值）分攤至各項換出資產，分攤至各項換出資產的金額與各項換出資產賬面價值之間的差額，在各項換出資產終止確認時計入當期損益

(二)以賬面價值為基礎計量的非貨幣性資產交換的會計處理

非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖然具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，企業應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的初始計量金額;無論是否支付補價，在終止確認換出資產時均不確認損益。

1.涉及單項非貨幣性資產交換的會計處理

項目	以賬面價值為基礎計量
換入資產入賬價值	（1）不涉及補價的情況換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的相關稅費（2）涉及補價的情況 ①支付補價方換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的相關稅費+支付補價的賬面價值【點撥】 ②收到補價方換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的相關稅費-收到補價的公允價值【點撥】因賬面價值模式不確認損益，所以用支付補價的賬面價值。如補價為貨幣性資產應收賬款，賬面價值為10萬元，公允價值為9萬元，此處用10萬元。
公允價值與賬面價值差額的影響	不確認損益
相關稅費的處理	計入取得資產成本

2.涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理

按照各項換入資產的公允價值的相對比例，將換出資產的賬面價值總額(涉及補價的，加上支付補價的賬面價值或減去收到補價的公允價值)分攤至各項換入資產，加上應支付的相關稅費，作為各項換入資產的初始計量金額。換入資產的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照各項換入資產的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例對換出資產的賬面價值總額進行分攤。不確認損益。

>>>相關練習題

【單項選擇題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為13%。2×23年1月1日甲公司以賬面價值30萬元，公允價值為20萬元的作為固定資產核算的機器設備交換乙公司作為固定資產核算的一輛大貨車，大貨車的賬面價值為28萬元，公允價值為25萬元，甲公司向乙公司支付補價5.65萬元(包含增值稅差額)，假定該項交換具有商業實質，甲公司將換入的大貨車作為固定資產管理。不考慮其他因素，則甲公司換入大貨車的入賬價值為(　　)萬元。

A. 20

B. 25

C. 25.8

D. 30.8

【正確答案】 B

【答案解析】

補價比例=5(不含稅補價)/25×100%=20%，小于25%，該交換屬于非貨幣性資產交換。換入資產的入賬價值為其公允價值，即25萬元?；驌Q入資產入賬價值=換出資產的公允價值+增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額+支付的補價=20+20×13%-25×13%+5.65=25(萬元)。

注：以上中級會計考試學習內容選自張志鳳老師2024年《中級會計實務》授課講義

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