?識別合同中的單項履約義務(wù)_2024年中級會計實務(wù)需要掌握知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：zhangfan2024-07-05 11:43:06

2024年中級會計考試時間是9月7日開始，希望大家能好好利用備考的時間多多復(fù)習(xí)，相信通過大家的努力學(xué)習(xí)，一定會收獲想要的成績！

【知識點】識別合同中的單項履約義務(wù)

【所屬章節(jié)】第十三章收入

中級會計知識點打卡

識別合同中的單項履約義務(wù)

合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)識別合同中所包含的各單項履約義務(wù)，并確定各單項履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務(wù)時分別確認(rèn)收入。

履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。

(一)企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品(或者商品或服務(wù)的組合)的承諾

企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品，如下圖所示：

(1)商品本身的特征是否可區(qū)分，主要考慮商品本身的性質(zhì)，而非客戶使用該商品的方式。因此，企業(yè)在進(jìn)行評估時，不需考慮任何可能妨礙客戶從該企業(yè)以外獲取易于取得的資源的合同限制。

(2)合同特定背景下判斷是否可明確區(qū)分，關(guān)注“重大整合服務(wù)”、“重大修改或定制化”以及“高度關(guān)聯(lián)性”的特征。

下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分：

①企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

②該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。

③該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性

需要說明的是，企業(yè)向客戶銷售商品時，往往約定企業(yè)需要將商品運(yùn)送至客戶指定的地點。通常情況下，商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的運(yùn)輸活動不構(gòu)成單項履約義務(wù);相反，商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運(yùn)輸活動可能表明企業(yè)向客戶提供了一項運(yùn)輸服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項服務(wù)是否構(gòu)成單項履約義務(wù)。

(二)一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的商品的承諾

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)。如酒店管理服務(wù)、保潔服務(wù)等。

(三)非現(xiàn)金對價

當(dāng)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)向客戶收取的對價是非現(xiàn)金形式時，例如實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價間接確定交易價格。

非現(xiàn)金對價公允價值變動的會計處理	公允價值因?qū)r的形式而發(fā)生變動	合同開始日后，非現(xiàn)金對價的公允價值因?qū)r形式而發(fā)生變動的（如權(quán)益工具投資自身后續(xù)公允價值的變動），該變動金額不應(yīng)計入交易價格
非現(xiàn)金對價公允價值變動的會計處理	公允價值因?qū)r形式以外的原因而發(fā)生變動	合同開始日后，非現(xiàn)金對價的公允價值因?qū)r形式以外的原因而發(fā)生變動的（如，企業(yè)有權(quán)收取非現(xiàn)金對價的公允價值因企業(yè)的履約情況而發(fā)生變動），應(yīng)當(dāng)作為可變對價，按照與計入交易價格的可變對價金額的限制條件相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理

(四)應(yīng)付客戶對價

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品的同時，需要向客戶或第三方支付對價的，除為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的款項外，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付(或承諾支付)客戶對價二者孰晚的時點沖減當(dāng)期收入。這里的應(yīng)付客戶對價還包括可以抵減應(yīng)付企業(yè)金額的相關(guān)項目金額，如優(yōu)惠券、兌換券等。

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級會計實務(wù)》授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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