借款費用資本化期間的確定_2024年中級會計實務需要掌握知識點
不必借光而行，你我亦是星辰。2024年中級會計師考試備考正在進行中，希望大家好好把握時間學習相關內容，下面整理了基礎階段知識點，快來學習！
【知識點】借款費用資本化期間的確定
【所屬章節】第十一章 借款費用
借款費用資本化期間的確定
借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。只有發生在資本化期間內的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認和計量的重要前提。
(一)借款費用開始資本化的時點
項目（“同時滿足”） | 具體內容 |
資產支出已經發生【點撥】 | 包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式發生的支出，賒購但承擔的是不帶息債務形式發生的支出，不屬于資產支出 |
借款費用已經發生 | 是指已經發生了專門借款費用或者占用了一般借款的借款費用 |
為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始 | 是指符合資本化條件的資產的實體建造或者生產工作已經開始 |
(二)借款費用暫停資本化的時間
符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，所發生的借款費用應當繼續資本化。
項目 | 概念 | 示例 |
正常中斷 | 中斷是資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序、可預見的不可抗力導致中斷為正常中斷 | （1）正常測試、調試停工； （2）東北因冬季無法施工停工等 |
非正常 中斷 | 是指企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷 | （1）企業因與施工方發生了質量糾紛； （2）工程、生產用料沒有及時供應； （3）資金周轉發生了困難； （4）施工、生產發生了安全事故； （5）發生了勞動糾紛等 |
(三)借款費用停止資本化時點的確定
購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態，可從下列幾個方面進行判斷：
(1)符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。
(2)所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
(3)繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。
購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。
購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。
購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。
注：以上中級會計考試學習內容選自張志鳳老師2024年《中級會計實務》授課講義
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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